【摘 要】 稅收是國家財政收入最主要的來源，在經(jīng)濟調控中發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)作為我國當前主要的征稅對象，受到我國經(jīng)濟下行壓力持續(xù)加大的影響，稅收不遵從現(xiàn)象日益嚴重，已引起多方關注。對于改善我國企業(yè)稅收不遵從現(xiàn)狀應該綜合考量，應立足于我國實際情況，在參考西方發(fā)達國家稅收制度、政府預算制度等基礎上，從新視角的研究出發(fā)，得出解決我國企業(yè)稅收不遵從問題的措施建議。

【關鍵詞】 稅收遵從 影響因素 改進措施

一、我國企業(yè)稅收遵從行為現(xiàn)狀

作為一個國家財政實力的重要體現(xiàn)和支撐，稅收自古至今都是國家財政收入最主要的來源，是國家參與國民收入分配最主要、規(guī)范的形式，在經(jīng)濟調控中發(fā)揮著不可替代的作用。從宏觀層面看，稅法的強制性是國家稅收征管工作的可靠保障，然而在微觀層面，納稅人能及時主動地申報繳納稅款，才是稅收征管的最高追求。當稅收制度確定的情況下，稅收征管效果會對稅收目標的實現(xiàn)產(chǎn)生極大影響，并且這種影響會通過稅收遵從度展現(xiàn)出來。稅收遵從作為稅收征管的終極目標，是指無需采取任何強制措施，納稅人就能夠自動申報納稅，履行法定納稅義務的行為，它不僅是降低征稅成本的最優(yōu)途徑，同時也在當今社會中發(fā)揮著文明“測量儀”的作用。

近年來，我國各級稅務機關遵循建設服務型機關、提升行政管理效率、改善管理方式、轉變政府職能等理念，以提升企業(yè)稅收遵從度為主要目標，進行了不懈的努力和嘗試，然而收效甚微，我國企業(yè)的稅收不遵從行為并沒有得到明顯的改善，當前依然存在著大量企業(yè)不主動申報納稅甚至故意偷逃稅款的行為，導致國家財政收入大幅減少，這不僅影響我國經(jīng)濟正常運行，甚至可能引發(fā)嚴重的社會問題，因此我國各級政府一直在努力嘗試，特別是圍繞科學化、精細化管理做了大量工作。

目前，我國每年地下和公開經(jīng)濟中稅收流失數(shù)額巨大，其中，納稅人的稅收不遵從行為是造成如此大規(guī)模稅收流失的根本原因，在我國納稅人群體中，企業(yè)納稅人是稅收繳納額最高的群體，作為營利性組織，企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營活動都是圍繞追求稅后利潤最大化而開展，為最大限度降低成本，盡量少繳稅，企業(yè)可能出現(xiàn)稅收不遵從行為，根據(jù)調查顯示，我國企業(yè)目前存在著嚴重的稅收遵從問題，如企業(yè)稅收流失嚴重、納稅遵從度過低、納稅意識淡薄等，因此，當務之急是通過完善優(yōu)化各項制度，提高納稅服務質量，有效提升企業(yè)生產(chǎn)要素的使用效率，降低企業(yè)稅收遵從成本，最大限度保障稅收收入，最終提升我國企業(yè)稅收征管工作整體效能。為打好基礎。

二、稅收遵從的概念

從社會學角度來看，遵從是一種與心理活動與行為狀態(tài)都具有一定相關性的概念。稅收遵從，不難理解，指的是遵從稅收各項法律制度。

最早的稅收遵從研究是從美國開始的，美國學者在上世紀八十年代，研究美國稅收流失問題時，首次對稅收遵從進行研究，而我國則要更晚，直到本世紀初才首次提及稅收遵從。而在界定稅收遵從時，目前尚未達成完全統(tǒng)一的意見，比較主流的說法分為大小稅收遵從觀兩種，大的稅收遵從觀點認為，在稅務征管中作為納稅義務人的企業(yè)和作為征稅人的稅務機關之間相互影響，因此稅收遵從也理應從此二者的角度分別進行研究：從作為納稅義務人的企業(yè)的角度而言，其所應該從事的稅收遵從行為主要是及時準確申報以及按時繳納稅款等，以及服從于稅務征管部門和行政人員提出的規(guī)定和要求。而作為征稅人的稅務機關其需要從事的稅收遵從行為則是指在合法合理的情況下，代表國家對納稅人進行稅款征收、對納稅人違法行為進行稅務處罰，使得國家稅收收入能夠按時精準地籌集。而小的稅收遵從觀點，則認為稅收遵從應該僅僅包含納稅義務人的遵從，而征稅人的遵從并不包含在內。

納稅人的行為決策，是稅收遵從問題的主要研究對象，對是否符合稅收遵從行為進行判斷時，還需要運用到相關的稅收知識，主要的判斷標準是，觀察納稅人義務人的一切行為是否符合稅收法律法規(guī)意圖和精神。

三、基于企業(yè)角度的改進措施

稅收往往涉及到各個階層的利益，影響著社會各個領域的和諧，并決定著一國的經(jīng)濟是否可以實現(xiàn)快速健康的發(fā)展。稅收征管屬于強制性工作，政府依托國家公權力對納稅義務人進行強制性征稅，并把征得的稅收用于社會公共產(chǎn)品的購買，造福民生。我國90%的稅費是由企業(yè)納稅人繳納的，剩下的10%才由個人繳納。這和我國當前實行的以流轉稅為主的稅收征管制度有著十分密切的關系。在稅收征管過程中，企業(yè)是主要的納稅義務人，而各級稅務機關則是征稅人，企業(yè)的目標是最大限度攫取自身利益，而稅務機關則是代表國家進行合法征稅，因此在稅務征管過程中，二者不同的最終目標，導致了不可避免的沖突和矛盾。

作為納稅義務人，企業(yè)還需要承擔依法納稅時發(fā)生的隱形的稅收遵從成本。有關稅收遵從成本的研究，無論是國內還是國外，研究都還不多。甚至在上世紀70年代，這個名詞的實際含義都還不為多數(shù)人所知。按照桑得福的考證，甚至還有很多人將它和執(zhí)法成本混為一談。根據(jù)西方專家的說法，所謂的稅收遵從成本即由于進行納稅事項，納稅人需要承擔的心理成本、時間成本、以及花費的金錢等。很明顯，納稅人由于需要承擔稅收遵從成本，導致自身利益的減少，尤其在高昂的稅收遵從成本下，納稅義務人會出現(xiàn)明顯的當期收益降低，而其需要承擔的心理成本和時間成本又進一步使得納稅人的收益降低。

由于稅收不遵從行為主體應該是納稅人，因此最終的落腳點還要回到企業(yè)自身。征稅制度策略的制定應該是建立在對企業(yè)進行全面深刻的分析基礎上。唐代著名詩人王維詩中提到了“歲晏輸稅，以奉粢盛”，北宋文豪蘇軾的詩中提到了“門戶更努力，先期畢租稅”，這也說明賦稅意識是從中國古代延續(xù)至今的。但就當前情況來看，大部分企業(yè)在稅收遵從意識方面還比較匱乏，因而要從企業(yè)自身入手，大力培養(yǎng)企業(yè)的稅收遵從意識，努力尋找降低稅收遵從成本的良策。

1、積極獲取政府財稅支持

自改革開放以來，我國政府越來越重視對企業(yè)的扶持，公布了一系列財稅政策為企業(yè)發(fā)展保駕護航，對中國經(jīng)濟在短短三十多年發(fā)展中取得舉世矚目的成就起到了關鍵作用。企業(yè)，作為國內生產(chǎn)總值的主要貢獻者，政府給予了大力的支持，這種支持不僅包括企業(yè)的注冊登記、中間的發(fā)展環(huán)節(jié)，同時也包括企業(yè)的融資上市，只要申報得當，都可以獲得政府的財稅政策支持。

不少創(chuàng)業(yè)者和企業(yè)家只知道企業(yè)必須向政府無條件繳納大筆的稅費，卻不知道政府也會反過來給企業(yè)發(fā)放補貼“紅包”，實際上，從企業(yè)類型上看，無論是國有企業(yè)、外資企業(yè)、還是民營企業(yè)，都有政府補貼；從企業(yè)的生命周期看，無論是在企業(yè)的初創(chuàng)期，還是企業(yè)的成長期、成熟期，甚至是企業(yè)的衰退期，都有政府補貼；從企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)看，無論是生產(chǎn)性企業(yè)的研發(fā)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，還是服務型企業(yè)的服務咨詢環(huán)節(jié)、宣傳推廣環(huán)節(jié)、品牌塑造環(huán)節(jié)，也都有政府補貼，因此，企業(yè)要多關注政府信息、多上政府網(wǎng)站、多關注國家政策變化，加強對政府政策以及政府政策里的財政資金項目、扶持企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的了解掌握，將會大大利于企業(yè)發(fā)展。

2、加強稅企雙方溝通協(xié)調

財政收入職能是稅收的主要職能體現(xiàn)，尤其是在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，而經(jīng)濟調控職能則是它另一主要職能體現(xiàn)。為了促進國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展，調整產(chǎn)業(yè)結構，國家實施了稅收方面的差別待遇措施，并以此來促進國民經(jīng)濟增長。自由裁量權掌握在稅務機關手中，由于不同地域存在差異，因此稅收征管方式也各不相同。企業(yè)要加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通，通過稅企座談、公共媒介等形式，建立一條比較通暢的溝通渠道，要在對稅收法律法規(guī)的理解上與稅務機關取得方向上的一致，特別是在如何處理一些有爭議性的問題上獲得稅務機關的許可。

3、聘請專業(yè)財務管理人員

專業(yè)的財務管理人員能熟練地掌握稅務知識，并運用這些知識依法納稅，合理避稅，會給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，對稅務知識的合理利用也會讓企業(yè)的管理水平得到很大的提升，會計人員掌握納稅知識的多少直接關系到企業(yè)的利益。有條件的企業(yè)甚至可以高薪聘請一個專業(yè)財務官，好的財務官往往能夠做到以下三點：熟悉國家稅收優(yōu)惠政策、在合法的范圍內為企業(yè)合理避稅、幫企業(yè)賺錢。專業(yè)的財務官既會利用稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)賺錢，又會借助資本運作在金融市場為企業(yè)找錢，不斷提高企業(yè)的競爭力。

作者簡介：刁永芳，女，漢族，籍貫天津，1990年5月出生，曾就讀于重慶理工大學，管理學學士，畢業(yè)后于天津東方海陸集裝箱碼頭有限公司，從事會計工作。現(xiàn)天津財經(jīng)大學在職研究生在讀。對會計工作有獨到的見解和認識。