【摘要】黨的十八大做出的全面深化改革的決定為財(cái)政改革向建立現(xiàn)代財(cái)政制度、提高行政事業(yè)單位治理能力指明了方向。結(jié)合行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績效管理的內(nèi)在需求，本文對行政事業(yè)單位管理會計(jì)體系構(gòu)建問題進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 管理會計(jì) 體系構(gòu)建

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。經(jīng)濟(jì)新形勢下，為提升社會公平與效率，根據(jù)黨的十八大和十八屆三中全會指導(dǎo)精神，財(cái)政部于2014年10月發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》并擬定《管理會計(jì)基本指引》。管理會計(jì)的主要職能是通過對組織財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合分析，對管理者決策進(jìn)行輔助。與財(cái)務(wù)會計(jì)不同，它側(cè)重于從內(nèi)部信息利用角度反映組織真實(shí)經(jīng)營狀況，具有強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高效率的作用。黨的十八大做出的全面深化改革的決定為財(cái)政改革向建立現(xiàn)代財(cái)政制度、提高行政事業(yè)單位治理能力指明了方向，當(dāng)前背景下對管理會計(jì)在行政事業(yè)單位中運(yùn)用的研究具有重大意義。

一、行政事業(yè)單位管理會計(jì)改革的理論基礎(chǔ)

（一）委托代理理論

受托責(zé)任與委托代理關(guān)系的出現(xiàn)密切相關(guān)。委托代理關(guān)系誕生于所有權(quán)和使用權(quán)的分離，當(dāng)所有者將某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)委托給代理人，代理人就具有通過某種途徑與方式向委托人報(bào)告其對財(cái)產(chǎn)的使用過程以及使用結(jié)果的責(zé)任，也就是所謂的受托責(zé)任。在行政事業(yè)單位中，組織事務(wù)處理過程涉及眾多參與者，代理關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，代理鏈條過長導(dǎo)致責(zé)權(quán)利不統(tǒng)一、利益沖突和信息不對稱等問題，進(jìn)而導(dǎo)致組織效率低下。信息匱乏成為行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層決策的一個(gè)限制性因素。Phillips（2004）指出，定量信息的缺乏是制約績效評價(jià)發(fā)揮應(yīng)有作用的主要原因，若缺乏準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，績效評價(jià)體系無法反映政府部門公共受托責(zé)任履行情況。因此，為獲得真實(shí)有效的數(shù)據(jù)以支持決策，行政事業(yè)單位需要進(jìn)行管理會計(jì)改革。

（二）新公共管理理論

新公共管理理論認(rèn)為，類似政府的公共管理部門應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)管理制度，建立企業(yè)化政府，將政府置于具有競爭性特征的市場機(jī)制中，提高政府提供服務(wù)的效率與質(zhì)量。政府服務(wù)應(yīng)關(guān)注公眾需求，建立以需求為導(dǎo)向的公共產(chǎn)品提供體系。同時(shí)該理論指出，高集權(quán)管理環(huán)境需通過分權(quán)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，并通過成本收益分析、目標(biāo)管理等方式進(jìn)行政府再造，從而提升政府在管理社會事務(wù)中的效率。在新公共管理理論框架下，政府被賦予企業(yè)特征，需要在追求效率的基礎(chǔ)上從公眾需求入手，為公眾提供更多高質(zhì)量服務(wù)，并建立起一套完善的績效評價(jià)體系來滿足公眾考核需要。

（三）權(quán)變理論

權(quán)變理論認(rèn)為，組織應(yīng)基于外部環(huán)境異質(zhì)性與內(nèi)部稟賦異質(zhì)性進(jìn)行決策，并需據(jù)其改變而變更管理策略。Schweikart（1986）研究指出，環(huán)境對管理會計(jì)具有重要影響，強(qiáng)調(diào)以權(quán)變理論作為基礎(chǔ)，綜合考量組織內(nèi)外部因素（如政治強(qiáng)度、機(jī)構(gòu)扁平化程度）的作用。

二、行政事業(yè)單位管理會計(jì)體系構(gòu)建

（一）構(gòu)建思路

行政事業(yè)單位管理會計(jì)的目的是為管理者提供有利于決策的數(shù)據(jù)。因此，管理會計(jì)體系的構(gòu)建應(yīng)以實(shí)現(xiàn)這一目的為導(dǎo)向，根據(jù)行政事業(yè)單位的具體實(shí)際情況做好預(yù)算管理。同時(shí)，需加強(qiáng)內(nèi)部管控，確保預(yù)算管理過程的真實(shí)性，最終實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的合理把控。

（二）行政事業(yè)單位管理會計(jì)體系

行政事業(yè)單位管理會計(jì)體系應(yīng)包括如下基本內(nèi)容：

1.預(yù)測系統(tǒng)。各種新興經(jīng)濟(jì)形式伴隨我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展而涌現(xiàn)，行政事業(yè)單位面對的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也愈加復(fù)雜。為做出正確決策，行政事業(yè)單位需對相關(guān)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行預(yù)測。具體而言，根據(jù)過去數(shù)據(jù)和信息，通過合理方式手段對未來可能出現(xiàn)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)測，從而為目標(biāo)制定、預(yù)算編制乃至最終決策提供可參考的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。定性分析與定量分析是預(yù)測中常采用的方法（劉永澤和況玉書，2014）。

2.管理決策系統(tǒng)。作為管理會計(jì)而言，其以向管理者提供決策依據(jù)與信息作為最終目標(biāo)，行政事業(yè)單位與企業(yè)不同，其存在承擔(dān)社會責(zé)任的特殊屬性，因此其管理決策過程較僅以盈利為目的的企業(yè)更為復(fù)雜。信息是決策的基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位管理決策過程需要更多信息。管理決策系統(tǒng)的構(gòu)建有助于整合各種信息，制定合理、合適的管理決策。

3.全面預(yù)算系統(tǒng)。行政事業(yè)單位在管理決策系統(tǒng)支持下確定合理的管理決策之后，需基于決策目標(biāo)編制全面預(yù)算。全面預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)對行政事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行合理反映，并對資金使用情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。

4.預(yù)算控制系統(tǒng)。預(yù)算控制系統(tǒng)主要起到控制監(jiān)督作用。其發(fā)揮作用的途徑在于：基于確定的目標(biāo)以及既定控制標(biāo)準(zhǔn)對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行控制。預(yù)算控制系統(tǒng)通過收集日?；顒又械幕A(chǔ)數(shù)據(jù)，對其進(jìn)行分析評價(jià)，從而生成評價(jià)結(jié)果并將其中關(guān)鍵問題報(bào)送管理部門并及時(shí)解決。其關(guān)鍵點(diǎn)在于責(zé)任分擔(dān)，對于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任，通過部門到個(gè)人的方式確定最終責(zé)任主體，做到控制中的精確可靠。

5.業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)。行政事業(yè)單位決策的最終執(zhí)行能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，需單位內(nèi)各責(zé)任主體的深度參與。為緩解代理問題，需對責(zé)任主體進(jìn)行業(yè)績評價(jià)。通過業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，不斷激勵(lì)行政事業(yè)單位員工、領(lǐng)導(dǎo)提高責(zé)任意識，積極執(zhí)行管理決策，努力達(dá)成預(yù)定目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉永澤，況玉書.論行政事業(yè)單位管理會計(jì)體系構(gòu)建[J].會計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2014.

[2]Phillips J K.An Application of the Balanced Scorecard to Public Transit System Performance Assessment[J].Transportation Journal，2004.

[3]Schweikart J A.The relevance of managerial accounting information：A multinational analysis[J]. Accounting Organizations & Society，1986.

基金項(xiàng)目：湖北省會計(jì)學(xué)會會計(jì)科研課題項(xiàng)目（HBKJXH2016 ZD02）。

作者簡介：查良春，男，正高職高級會計(jì)師，任職于湖北省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳。