摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和變化速度的加快，企業(yè)想要生存并發(fā)展，必須掌握先進(jìn)的管理技術(shù)和方法，因而企業(yè)管理者越來(lái)越強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)確的成本信息對(duì)市場(chǎng)和產(chǎn)品決策的重要性，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不適應(yīng)此發(fā)展，一種能夠有效控制成本——作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。本文分析了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別和聯(lián)系，作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷，以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；傳統(tǒng)成本法；成本會(huì)計(jì)

一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的概述

（一）作業(yè)成本法的概述

作業(yè)是企業(yè)為提供一定的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。換言之，作業(yè)是指某個(gè)組織為了某一特定的目的而進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)事項(xiàng)。作業(yè)成本法是一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源的利用情況的成本計(jì)算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。

（二）傳統(tǒng)成本法的概述

傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)以產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，采用較單一的間接成本分配率，將間接成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。往往會(huì)使生產(chǎn)量大、技術(shù)上比較不復(fù)雜（不是很精密）的產(chǎn)品成本偏高；生產(chǎn)量較小、技術(shù)上比較復(fù)雜（比較精密）的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間成本的嚴(yán)重歪曲，使得出的成本指標(biāo)不能如實(shí)反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

作業(yè)成本法是適應(yīng)新環(huán)境新決策需要的比傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算更合理的成本核算方法，重點(diǎn)考慮的是如何通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施作業(yè)管理。其不僅給企業(yè)成本提供精確的信息，而且能夠揭示出成本發(fā)生的真正原因，抓住關(guān)鍵作業(yè)，使采取的管理措施更有效地控制成本和增加企業(yè)價(jià)值。通過(guò)作業(yè)分析，管理者能識(shí)別并消除那些“不增值作業(yè)”和浪費(fèi)，并能更好地理解生產(chǎn)過(guò)程。以下是它與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的區(qū)別。

（一）成本核算的對(duì)象不同

對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的認(rèn)識(shí)不同。在傳統(tǒng)的成本論下，人們較為關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，其集中表現(xiàn)在成本計(jì)算對(duì)象的單一性上。即傳統(tǒng)的成本計(jì)算對(duì)象僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，而且一般為最終產(chǎn)品。而在作業(yè)觀念下，人們不僅關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，更關(guān)注產(chǎn)品成本形成過(guò)程和成本的形成原因，從而它要求成本計(jì)算對(duì)象是多層次的，即不僅把最終產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，而且資源、作業(yè)、作業(yè)中心，制造中心均作為成本計(jì)算對(duì)象。

（二）成本計(jì)算的程序不同

傳統(tǒng)成本法下，所有的成本都分配各產(chǎn)品，首先將歸集起來(lái)的輔助生產(chǎn)部分成本費(fèi)用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門總費(fèi)用分配到各產(chǎn)品上去。（資源——成本庫(kù)——產(chǎn)品）。作業(yè)成本首先要確認(rèn)費(fèi)用從事什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)發(fā)生多少成本，以作業(yè)作為歸集成本的成本庫(kù)，然后再依據(jù)對(duì)應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品上去。（資源——作業(yè)——產(chǎn)品）。

（三）成本核算的范圍不同

在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本的核算范圍是產(chǎn)品成本；在作業(yè)成本制度下，成本核算范圍有所拓寬，建立了三維成本模式：第一維是產(chǎn)品成本，第二維是作業(yè)成本，第三維是動(dòng)因成本。作業(yè)成本產(chǎn)品的這三維成本信息，不僅消除了傳統(tǒng)成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，而且信息本身能夠使企業(yè)管理當(dāng)局改變作業(yè)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程。

（四）費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)不同

傳統(tǒng)成本法下，企業(yè)所產(chǎn)的產(chǎn)品按照其耗費(fèi)的直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)作為分配基礎(chǔ)來(lái)線形地分配各項(xiàng)間接費(fèi)用。所以，間接費(fèi)用是以一定的標(biāo)準(zhǔn)平均地分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品的成本中。這種方法，沒(méi)有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問(wèn)題，只能算是一種近似的分配方法。

作業(yè)成本法是以成本動(dòng)因?yàn)榉峙浠A(chǔ)將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。首先選擇成本基礎(chǔ)，接著追蹤資源，決定作業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，再選擇作業(yè)衡量，分配次級(jí)作業(yè)成本，最后計(jì)算產(chǎn)品的作業(yè)成本，作業(yè)成本法選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)（成本動(dòng)因）進(jìn)行間接費(fèi)用分配，使費(fèi)用分配、成本計(jì)算特別使比重日趨增長(zhǎng)的固定制造費(fèi)用按產(chǎn)品對(duì)象化的過(guò)程明細(xì)化，從而使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的比重縮減到最低限度，從而提高了成本信息的準(zhǔn)確性。

三、作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的聯(lián)系

（一）傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的目的相同，兩者的目的都是為了計(jì)算產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法是將間接費(fèi)用按照某單一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配到產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配是先確定作業(yè)，然后建立成本庫(kù)，再根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，把作業(yè)成本根據(jù)多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入產(chǎn)品成本。

（二）傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法對(duì)直接材料、直接人工等直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法是基本相同的。對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的直接材料和直接人工兩種方法都是采用直接計(jì)入產(chǎn)品成本的方式。兩者的不同點(diǎn)是對(duì)制造費(fèi)用間接費(fèi)用的處理不同，傳統(tǒng)成本法分配計(jì)入產(chǎn)品成本的標(biāo)準(zhǔn)是單一的工時(shí)，而作業(yè)成本法是按照作業(yè)進(jìn)行分配。

四、對(duì)作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)

（一）優(yōu)點(diǎn)

1.作業(yè)成本法，克服了其他成本計(jì)算的一些缺點(diǎn)。作業(yè)成本法克服了產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算法的缺點(diǎn)，在該法下，間接成本按產(chǎn)量基礎(chǔ)分配給各個(gè)成本單位，而不管產(chǎn)量是否與間接成本有關(guān)，或者是否是這些成本的動(dòng)因。

2.作業(yè)成本法有利于成本控制。這是因?yàn)椴捎米鳂I(yè)成本法需要對(duì)間接成本進(jìn)行詳細(xì)分析，這將迫使管理人員去確定生產(chǎn)間接成本的各種成本動(dòng)因。

3.作業(yè)成本法的成本信息更加準(zhǔn)確。如果間接成本分配按更準(zhǔn)確、更真實(shí)的基礎(chǔ)進(jìn)行的話，那么因此產(chǎn)生的產(chǎn)品成本信息就會(huì)更加準(zhǔn)確。信息質(zhì)量的提高有助于提高決策的正確性，從而提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。

（二）缺點(diǎn)

1.作業(yè)的區(qū)分存在困難。和其他成本計(jì)算方法一樣，在產(chǎn)品繁多的企業(yè)里，作業(yè)成本法仍要根據(jù)某種判斷進(jìn)行成本計(jì)算。

2.成本動(dòng)因的確認(rèn)存在困難。和其他成本計(jì)算方法一樣，在作業(yè)成本法下，要找到一般管理費(fèi)用的成本動(dòng)因，或一個(gè)合理的成本分配基礎(chǔ)，并不那么容易。

3.實(shí)施作業(yè)成本法的成本很大。運(yùn)用作業(yè)成本法必須對(duì)作業(yè)進(jìn)行細(xì)分，搜集分析詳細(xì)的數(shù)據(jù)資料，同時(shí)還要進(jìn)行有關(guān)的培訓(xùn)，這樣必然使成本提高。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：朱希璇（1992—），女，漢族，山東省濱州市，沈陽(yáng)理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2017級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)在讀碩士研究生，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理研究。