劉文宴

摘要：水利工程是我國國民經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的基礎(chǔ)，重大水利工程建設(shè)是水利工程的重要部分，現(xiàn)階段我國重大水利工程內(nèi)部控制管理不嚴(yán)密，嚴(yán)重影響了水利工程實(shí)際應(yīng)用效益，因此本文以韓江高陂水利樞紐工程為例，對內(nèi)部控制制度在重大水利建設(shè)過程中的應(yīng)用進(jìn)行了簡單分析，以便為重大水利工程建設(shè)過程的高效運(yùn)行提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；重大水利工程

韓江高陂水利樞紐工程是國家發(fā)改委、財政部、水利部三部委確定的國家層面PPP模式試點(diǎn)的重大水利工程項(xiàng)目，在工程建設(shè)過程中，首次采取了社會資本參與重大水利工程建設(shè)的模式，即PPP模式，主要以建設(shè)-運(yùn)營-移交（BOT）為主。工程主要有防洪、供水發(fā)電、航運(yùn)及生態(tài)效益等功能，總工期為66個月，總投資為59.19億元，資金來源于中央資金、社會資金、省級資金三部分。

一、內(nèi)部控制制度收入及成本確認(rèn)

由于PPP模式自身投資額度大、投資期限長、資本集中度高等特征，在實(shí)際應(yīng)用中主要可分為租賃-運(yùn)營-移交（LOT）、建設(shè)-擁有-運(yùn)營（BOO）、建設(shè)-運(yùn)營-移交（BOT）等不同運(yùn)作方式，相關(guān)管理人員可依據(jù)《政府和社會資本合作項(xiàng)目會計(jì)核算案例》為依據(jù)，對內(nèi)部代表業(yè)務(wù)進(jìn)行具體核算，如建設(shè)-運(yùn)營-移交（BOT）等。在韓江高陂水利樞紐工程建設(shè)主要以建設(shè)-運(yùn)營-移交（BOT）為主，增加了政府在項(xiàng)目實(shí)施中的參與力度，在政府資金資源優(yōu)化配置的基礎(chǔ)上，水利工程大多以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)收入、成本詳細(xì)確認(rèn)。

二、內(nèi)部控制制度會計(jì)核算

現(xiàn)階段在重大水利工程建設(shè)過程中，工程建設(shè)期間成本核算大多由三個單位進(jìn)行獨(dú)立核算，各單位會計(jì)制度區(qū)別為重大水利工程建設(shè)成本核算匯總工作造成了困難，同時核算工程成本會計(jì)制度的差異也阻礙了工程竣工核算工作的順利進(jìn)行。在韓江高陂水利樞紐工程建設(shè)過程中，以建設(shè)-運(yùn)營-移交（BOT）為主PPP模式可以通過成本核算相關(guān)機(jī)制的統(tǒng)一制定，為會計(jì)核算機(jī)制的有效匯總提供依據(jù)，而PPP項(xiàng)目財務(wù)核算管理措施的規(guī)范制定，也可以為整體工程內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施提供保障[2]。

三、內(nèi)部控制制度在重大水利建設(shè)中的應(yīng)用

內(nèi)控制度的建立在高陂水利樞紐工程建設(shè)中的有效應(yīng)用?，F(xiàn)階段在PPP重大水利工程建設(shè)過程中，工程建設(shè)期間成本核算大多由三個單位進(jìn)行獨(dú)立核算：一是政府方的代表，往往作為項(xiàng)目法人，既要承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任又要承擔(dān)建設(shè)主體責(zé)任，財務(wù)核算上實(shí)行的是預(yù)算管理模式，執(zhí)行的是《行政單位會計(jì)制度》或《事業(yè)單位會計(jì)制度》；二是作為承擔(dān)施工建設(shè)任務(wù)的PPP項(xiàng)目公司，其必須對其成本進(jìn)行歸集分類，執(zhí)行的是《企業(yè)會計(jì)制度》；三是移民征地的單位往往又是另一個獨(dú)立的法人單位，專門核算其對應(yīng)的征地拆遷成本，因此存在有多個法人單位管理，多頭核算的問題，往往存在有社會資本監(jiān)管脫節(jié)和征地移民補(bǔ)償成本難以控制的現(xiàn)象，為此我們采取如下措施：

一是對項(xiàng)目公司投融資金監(jiān)管方面。在結(jié)合各方實(shí)際的情況下，高陂水利樞紐工程建管處制訂了《廣東省韓江高陂水利樞紐工程PPP項(xiàng)目共管賬戶管理辦法》，該《辦法》的實(shí)行對項(xiàng)目法人如何監(jiān)管社會資本起到了積極的作用，同時也為我市探索PPP項(xiàng)目管理社會資本起到了一定的拋磚引玉的作用。主要做法是根據(jù)招標(biāo)文件、特許經(jīng)營協(xié)議等的約定，中標(biāo)人成立項(xiàng)目公司，負(fù)責(zé)投融資、建設(shè)管理及特許經(jīng)營期的運(yùn)營管理，并在銀行開立了工程PPP項(xiàng)目建設(shè)資金共管結(jié)算賬戶，項(xiàng)目法人和項(xiàng)目公司分別預(yù)留印鑒，共同監(jiān)督工程資金投入和使用。

二是工程建設(shè)征地移民補(bǔ)償成本管控方面。由于土地管理、移民政策和設(shè)計(jì)深度不夠的原因，造成征地移民補(bǔ)償成本上升，為此我們出臺《廣東省韓江高陂水利樞紐工程建設(shè)征地補(bǔ)償和移民安置基本預(yù)備費(fèi)使用管理規(guī)定》、《廣東省韓江高陂水利樞紐工程建設(shè)征地補(bǔ)償和移民安置變更管理規(guī)定》，有效地控制了因征地地類變更及設(shè)計(jì)變更造成的成本增加。同時我們還制訂了《高陂水利樞紐工程建設(shè)資金管理辦法》、《高陂水利樞紐工程財政性資金集中支付管理辦法》《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)定-現(xiàn)金管理》等辦法和制度對工程資金預(yù)算、計(jì)劃、使用、核算全過程監(jiān)督，從而確保資金的安全、高效。同時我們對內(nèi)控制度進(jìn)行了創(chuàng)新，一是通過實(shí)行全周期的建設(shè)運(yùn)營管理模式，使政府的補(bǔ)貼從“補(bǔ)建設(shè)”到“補(bǔ)建設(shè)加補(bǔ)運(yùn)營”，有效保證了社會資本的合理收益率，使社會資本能夠得到長期的補(bǔ)貼，有利于保障樞紐的長期良性運(yùn)營。同時，如運(yùn)營期取得超出預(yù)期的利潤率，則由工程項(xiàng)目法人與項(xiàng)目公司商定合理的利潤分成比例進(jìn)行收益分配，從而確保了社會資本的保底運(yùn)營和分配公平。二是積極探索水庫移民征地長期安置方式，并創(chuàng)新性地融入到PPP方案中。即將部分耕地補(bǔ)償費(fèi)（1.28億元）投入電站建設(shè)，按固定年收益率6.5%從電站發(fā)電收入中提取資金進(jìn)行補(bǔ)償（年限從被征地開始至樞紐報廢止），從而實(shí)現(xiàn)了“遷得出、穩(wěn)得住、有發(fā)展”的移民工作目標(biāo)。

四、總結(jié)

綜上所述，在重大水利工程建設(shè)過程中，內(nèi)部控制機(jī)制的有效應(yīng)用可以保證重大水利工程建設(shè)工作的順利進(jìn)行。以建設(shè)-運(yùn)營-移交（BOT）為主的PPP模式從成本及收入確認(rèn)、財務(wù)核算、財務(wù)處理三個方面進(jìn)行優(yōu)化控制管理，結(jié)合政府參與、專項(xiàng)補(bǔ)助的模式，極大的提高了水利工程的建設(shè)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]張潔.對水利工程管理單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的思考[J].管理觀察，2014（14）：105-106.

[2]司海琳.內(nèi)控制度于水利工程移民資金管理的適用性分析[J].阜陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2015（2）：56-59.