薦雪

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革與結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對(duì)我國(guó)稅收業(yè)務(wù)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大意義。但“營(yíng)改增”是一個(gè)復(fù)雜、漸進(jìn)的過(guò)程，在改革初期，企業(yè)面臨較多的不確定因素，給企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)了一定風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了“營(yíng)增改”對(duì)企業(yè)的影響，提出了在“營(yíng)改增”視角下企業(yè)納稅籌劃的有效方法，以期為相關(guān)企業(yè)提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅收籌劃；優(yōu)化對(duì)策

一、“營(yíng)改增”的背景

我國(guó)自1994年1月在全國(guó)范圍內(nèi)征收增值稅，稅制的基本框架由此形成。2009年1月施行的《增值稅暫行條例》，標(biāo)志著我國(guó)消費(fèi)型增值稅的產(chǎn)生。2012年1月，上海——首個(gè)試點(diǎn)城市，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，“營(yíng)改增”的序幕由此拉開(kāi)。2016年5月，“營(yíng)改增”全面推行，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。隨著改革的不斷深入，稅收制度漸趨完善，對(duì)增值稅的理論研究也有愈加迫切的需求[1]。“營(yíng)改增”后，企業(yè)將重點(diǎn)放在增值稅的納稅籌劃方面，本文會(huì)剖析“營(yíng)改增“”對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，并為企業(yè)納稅籌劃提出行而有效的方法。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

隨著“營(yíng)改增”的施行，稅種產(chǎn)生了變化，會(huì)計(jì)科目也隨之改變，其中“應(yīng)交稅費(fèi)”屬于變化最大的科目。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，二者存在計(jì)算方法上的差異，使得“營(yíng)改增”后企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法也相應(yīng)地發(fā)生了變化，進(jìn)而增加了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度。[2]其次增值稅專用發(fā)票是原始憑證中較為特殊的一類，營(yíng)改增”后，由于增值稅發(fā)票可以抵扣稅額，與交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤，因此發(fā)票的使用會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成一定技術(shù)層面上的難點(diǎn)。

（二）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

從理論上而言，“營(yíng)改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅措施之一，對(duì)于降低企業(yè)的稅負(fù)有重要意義。首先，企業(yè)購(gòu)置機(jī)器設(shè)備、原材料等實(shí)物資產(chǎn)后，如果從供貨商處取得對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，人力資源外包可以抵扣人力資源進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而有效降低企業(yè)人力成本。然而，由于增值稅票據(jù)的管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)，較為隨意，增大了企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的不確定性，這就在無(wú)形中使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增大。

（三）對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響

現(xiàn)今我國(guó)許多企業(yè)都采取比較寬松的管理模式，管理水平也呈現(xiàn)出良莠不齊的態(tài)勢(shì)，粗放的管理模式使得企業(yè)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的現(xiàn)代化管理。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)的管理鏈條越長(zhǎng)，其在流轉(zhuǎn)過(guò)程中歷經(jīng)環(huán)節(jié)越多，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大，相應(yīng)地，企業(yè)的稅務(wù)管理難度也會(huì)大幅增加。由于增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”導(dǎo)致企業(yè)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生變化，企業(yè)需要隨之調(diào)整其年度計(jì)劃，戰(zhàn)略規(guī)劃也相應(yīng)發(fā)生改變。

三、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)納稅籌劃的有效方法

（一）加強(qiáng)財(cái)會(huì)部門管理

首先要提高會(huì)計(jì)人員核算水平，加強(qiáng)其專業(yè)素養(yǎng)?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)會(huì)計(jì)科目的復(fù)雜程度有所增加，特別是“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，變動(dòng)很大。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)“營(yíng)改增”帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算等變化情況，重構(gòu)合理的增值稅制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。其次要優(yōu)化資金管理?！盃I(yíng)改增”使得企業(yè)面臨資金支付上的困難，企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要加強(qiáng)對(duì)資金的管理，對(duì)現(xiàn)金流量實(shí)施全面管理和預(yù)算控制，提高資金的運(yùn)營(yíng)效益。

（二）合理利用稅收優(yōu)惠政策

“營(yíng)改增”施行后，國(guó)家制定了新的稅法并頒布了優(yōu)惠政策，過(guò)渡時(shí)期的稅收政策具有十分重要的地位。企業(yè)要合理利用這些政策，以此來(lái)節(jié)約資金，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。例如，“營(yíng)改增”政策中規(guī)定和技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓相關(guān)的業(yè)務(wù)是可以免征增值稅的，企業(yè)就可以多投入技術(shù)研發(fā)資金，更多地支持技術(shù)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要及時(shí)了解并掌握各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，尤其關(guān)注免稅項(xiàng)目，企業(yè)可以基于免稅政策進(jìn)入相應(yīng)的行業(yè)。

（三）注重轉(zhuǎn)化納稅人的身份

依據(jù)“營(yíng)改增”政策，年銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人，適用于3%和5%的較低稅率，此類納稅人不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的為一般納稅人，有17%、11%和 6%三級(jí)稅率可供選擇，由于稅率的提高，新政策規(guī)定一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)計(jì)算出在這兩種納稅人身份下，所應(yīng)繳納的具體納稅金額，并進(jìn)行比對(duì)，以此得出最佳方案。如果企業(yè)滿足一般納稅人的條件，但經(jīng)過(guò)比對(duì)后發(fā)現(xiàn)，作為小規(guī)模納稅人可以很大程度上減輕稅負(fù)，此時(shí)就可以進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)開(kāi)辦分公司或者將正在實(shí)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分等來(lái)實(shí)現(xiàn)身份的轉(zhuǎn)化，最終減輕賦稅。[3]

（四）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價(jià)體系

“營(yíng)改增”后，企業(yè)納稅類型發(fā)生改變，為適應(yīng)這一變化，企業(yè)需要對(duì)上下游產(chǎn)業(yè)的對(duì)應(yīng)價(jià)格體系進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。如果企業(yè)位于產(chǎn)業(yè)鏈上游，可以適當(dāng)提升進(jìn)貨價(jià)格；如果企業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈下游的一般納稅人企業(yè)，考慮酌情提高銷售價(jià)格，可以通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷這部分提高的價(jià)格，最終從產(chǎn)業(yè)鏈整體上減少運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)而提高利潤(rùn)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文在闡述了營(yíng)改增的背景后，從企業(yè)“營(yíng)改增”的必要性及可行性出發(fā)，從不同角度分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，并基于“營(yíng)改增”為企業(yè)納稅籌劃提出對(duì)策及建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜永奎，初立明.我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)研究述評(píng)與展望[J].財(cái)會(huì)月刊，2017（25）：94-102.

[2]蔡文文.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響研究[D].青島科技大學(xué)，2016.

[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)[M].稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016.