郭劍霞

摘要：本文通過(guò)計(jì)算對(duì)比在產(chǎn)品成本中采用上下步驟結(jié)轉(zhuǎn)方式和原始成本結(jié)轉(zhuǎn)方式二者對(duì)于產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的影響分析，得出兩種不同結(jié)轉(zhuǎn)方式下對(duì)最終成本構(gòu)成的不同，因而為連續(xù)式多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，通過(guò)兩種方式的對(duì)比選擇科學(xué)合理的分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法提供了依據(jù)。

關(guān)鍵詞：分步法；分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)；成本構(gòu)成

品種法、分批法和分步法是對(duì)產(chǎn)品成本核算的三種不同計(jì)算方法。三種方法各有側(cè)重，品種法是最基本的方法，核算的對(duì)象是品種，適用于大批大量的單步驟企業(yè)；分批法核算的對(duì)象是批別或訂單，較適合小批單件的生產(chǎn)企業(yè)；分步法顧名思義，是將產(chǎn)品的步驟作為計(jì)算對(duì)象，較適用多生產(chǎn)步驟的企業(yè)。本文重點(diǎn)闡釋分步法的計(jì)算。

一、分步法的介紹

分步法又可以按照計(jì)算半成品的標(biāo)準(zhǔn)不同劃分為平行和逐步結(jié)轉(zhuǎn)法。所謂平行結(jié)轉(zhuǎn)是指“份額”匯總計(jì)入產(chǎn)品成本；逐步結(jié)轉(zhuǎn)把成本在生產(chǎn)步驟在上下步驟間轉(zhuǎn)移。逐步結(jié)轉(zhuǎn)法又可以分為綜合和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，其中綜合結(jié)轉(zhuǎn)是指所形成的半成品不分項(xiàng)，將所發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用合計(jì)直接轉(zhuǎn)入下一項(xiàng)。

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)指完工半成品轉(zhuǎn)入下步驟成本計(jì)算單時(shí)分成本項(xiàng)目，以最原始的形態(tài)轉(zhuǎn)入。

二、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的不同處理方法

（一）上下步驟結(jié)轉(zhuǎn)法

如下例所示：某多步驟生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共分三步，上一步驟完工的半成品，直接轉(zhuǎn)給下一步驟繼續(xù)進(jìn)行加工；實(shí)際成本計(jì)算采用約當(dāng)法，直接材料生產(chǎn)開始時(shí)一次全部投入，產(chǎn)品的完工程度在各個(gè)環(huán)節(jié)均為50%，資料如下：（1）產(chǎn)品記錄，在第一步，第二步，第三步中月初產(chǎn)品數(shù)量分別是400，600，500；本月投產(chǎn)數(shù)量分別是3800，3600，3800；本月完工數(shù)量3600，3800，4000；月末在產(chǎn)品數(shù)量分別是600，400，300；（見表1）

采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法，計(jì)算結(jié)果如下：

1.第一步驟完工的 A半成品成本明細(xì)賬：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—二車間（B半成品）540000

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—一車間（A半成品）540000

2.第二步驟完工的 B半成品成本明細(xì)賬：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—三車間（甲產(chǎn)品）759620

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—二車間（B半成品）759620

3.第三步驟完工的產(chǎn)成品成本明細(xì)賬：

借：庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品 1058840

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—三車間（甲產(chǎn)品）1058840

（二）原始成本結(jié)轉(zhuǎn)方法：各項(xiàng)目均按初始發(fā)生額列示，會(huì)發(fā)現(xiàn)前兩步與上下步驟結(jié)算方式相同，進(jìn)行到第三步時(shí)發(fā)生變化

借：庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品1058840

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—三車間（甲產(chǎn)品）1058840

（三）二者的對(duì)比

上下步驟計(jì)算方法完工產(chǎn)成品成本如表2：

原始成本項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算后的完工產(chǎn)品成本如表3：

依據(jù)上述的分析表格可以看出，首先，兩種產(chǎn)品成本計(jì)算方法產(chǎn)生的結(jié)果是相同的，對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)說(shuō)是不會(huì)產(chǎn)生影響；其次，兩種方法無(wú)論是哪一種，都是直接材料，直接人工，制造費(fèi)用，性質(zhì)沒(méi)有任何改變，無(wú)需進(jìn)行成本還原。

最后，雖然上述兩張表格的總成本和單位都相同，但是第二張表格可以看到最終產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成和發(fā)生的步驟，而第一張僅僅能區(qū)分步驟，無(wú)法分解以前步驟的費(fèi)用。由此看來(lái)，原始成本結(jié)算的優(yōu)勢(shì)在于更加精細(xì)，可以將項(xiàng)目在結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程中的成本、費(fèi)用清晰明了的劃分出來(lái)，因此本方法值得企業(yè)在計(jì)算成本中大力推廣和使用。