嵇娟 薛鈺千 張麗麗

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展以及經(jīng)濟全球化進程的加快，電子商務近年來發(fā)展極為迅猛，在為社會經(jīng)濟發(fā)展帶來深刻變革的同時，也對我國的稅收制度帶來一定的影響。在這一背景下，國內(nèi)學者對電子商務稅收方面展開了廣泛的關注和研究。文章通過對近幾年的相關文獻進行梳理，綜述近年來國內(nèi)學者對電子商務稅收方面的研究，為以后學者研究電子商務稅收提供有力的參考與借鑒。

關鍵詞：電子商務；稅收現(xiàn)狀；稅收征管；稅收政策

我國電子商務從90年代萌芽至今，在這20年間經(jīng)歷冰凍與調(diào)整期、復蘇與回暖期、崛起與高速發(fā)展期、轉型與升級期，至今仍處于高速發(fā)展。但是相比國外的電子商務還是存在很大差距，尤其表現(xiàn)在稅收方面的滯后。目前我國雖已經(jīng)對電子商務征稅，但是對于征稅這方面的邊界還是比較模糊，沒有完整的電子商務稅收體系。由此國內(nèi)學者就這方面的問題做了深度的探討與研究。通過對相關的文獻進行歸類整理，可以把現(xiàn)階段國內(nèi)學者對電子商務稅收問題的研究分成以下幾類。

一、關于我國電子商務稅收發(fā)展現(xiàn)狀的研究

樊麗霞等人整理了我國從1999～2010年間電子商務的法律規(guī)范，文獻表明我國已經(jīng)在漸漸重視電子商務立法，而真正對電子商務實施征稅是從 2005 年所提出的制定電子商務稅收優(yōu)惠政策的建議開始的。這標志這我國電子商務稅收體系正式開始建立。盛凡對2014年以前的電子商務稅收現(xiàn)狀展開研究，認為電子商務的高速發(fā)展推動我國電子商務稅收的興起，結合我國電子商務的實際情況，并沒有和加拿大或美國一樣開征新稅種，而是仍沿用現(xiàn)行稅制，主要是以流轉稅、所得稅為主，并且實現(xiàn)了對B2B、B2C的全面覆蓋。然而C2C 模式的稅收監(jiān)管仍存在缺位，這給電子商務行業(yè)的發(fā)展營造了不公平的競爭環(huán)境，使得國家稅收大幅度流失，極大地影響了電子商務行業(yè)的健康、有序發(fā)展。賈麗飛從我國電子商務稅收的立法現(xiàn)狀著手，認為中國電子商務雖起步較晚，但為了更好地發(fā)展，就必須完善電子商務稅收的法律法規(guī)。我國已經(jīng)針對電子商務交易對稅法制定了稅收法原則，嚴格規(guī)范稅收的征管。曾宜林針對防城港市跨境電商的稅收現(xiàn)狀進行研究，分析得出防城港市憑借獨厚的地理優(yōu)勢使得跨境電子商務規(guī)模不斷擴大，電子商務平臺逐漸豐富，產(chǎn)業(yè)園建設進程加快，大力向東盟發(fā)展，形成了獨特的區(qū)域特色，這不乏國家和廣西出臺的相關政策的支持，但是該地區(qū)缺少龍頭企業(yè)，品牌發(fā)展滯后，沒有形成自己的影響力，所以在品牌方面還需不斷發(fā)展。

從以上學者的研究中，不難發(fā)現(xiàn)，中國電子商務發(fā)展至今，國家對電子商務的發(fā)展一直持鼓勵態(tài)度。內(nèi)陸和沿海地區(qū)電子商務發(fā)展迅猛，西部地區(qū)稍顯滯后。從不對電子商務征稅，到電子商務企業(yè)繳納大量稅金，說明電子商務發(fā)展已經(jīng)勢不可擋。其中一些電子商務企業(yè)已經(jīng)與國外建議盟友關系，進一步推動其發(fā)展。在對電子商務稅收立法方面，已經(jīng)實現(xiàn)對B2B和B2C的全網(wǎng)覆蓋，但是對C2C的監(jiān)管仍存在許多缺失，致使眾多商家成為漏網(wǎng)之魚。學者需要對C2C的稅收立法方面進行研究，為促進電子商務發(fā)展提供寶貴建議。

二、關于電子商務對稅收的影響的研究

電子商務的迅猛發(fā)展，國內(nèi)學者們的主要研究方向集中在我國稅收的基本要素、稅收的基本原則和稅收征管。但是有關電子商務對稅收影響的研究，近五年來的研究成果較少，大多數(shù)學者的研究成果仍是集中在前十年。萬潔研究得出電子商務對我國的應納稅種、進出口管理、稅務日常管理、稅收管轄權和常設機構都造成不同程度的影響；在電子商務的運營中，由于商務交易的數(shù)字化和全球化，因而納稅人從事經(jīng)營活動的地點具有很大的不確定性和流動性，間接導致納稅地點難以確定，造成漏稅現(xiàn)象；同時，稅務日常登記等也都存在較大問題。徐黔認為電子商務會影響稅收公平原則、稅收中性原則、稅收效率原則，對稅收制度要素確定造成困難，給稅收征管制度帶來挑戰(zhàn)以及影響國際稅收管轄權。王珂在前人的研究基礎之上，認為電子商務對我國稅收最大的影響就是難以成立稅收常設機構。根據(jù)法律的確定性原則，互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)址并不能構成常設機構，使得一些公司通過互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)址進行商務交易，這就導致我國不能通過正常手續(xù)收取稅收。

電子商務作為新型的貿(mào)易形式，已經(jīng)對我國的稅收征管、稅收政策等都造成了深遠影響，其對每一種稅收原則和每一個稅收領域幾乎也都存在沖擊。面對這些挑戰(zhàn)，如何完善稅收政策和法律體系，改革稅收征管制度，進行電子商務稅收的有效整合，合理調(diào)整國際間稅收利益關系，以及建立更為公平合理的電子商務稅收環(huán)境和更加規(guī)范的稅收秩序，是學者們研究的目的，也是國家亟待解決的問題。

三、關于我國電子商務稅收征管問題的研究

隨著電子商務的發(fā)展，我國傳統(tǒng)稅收征管制度的弊端逐漸暴露。如何制定電子商務的稅收征管制度，使稅收征管能夠跟上電子商務的發(fā)展，并且行之有效，是學者們研究的集中所在。蔣麗萍從電子商務的概念、特征、類型和發(fā)展前景等入手，著重于介紹我國現(xiàn)行稅收征管現(xiàn)狀，分析電子商務稅收征管現(xiàn)狀存在的問題以及原因，通過從電子商務征稅的必要性和可行性兩方面切入，闡述不管是己經(jīng)進行征稅的B2B、B2C等電子商務模式，還是在是否征稅上存在異議和監(jiān)管漏洞的C2C等模式都有征稅的必要性和可行性，我國必須構建電子商務強制征管制度，以保證電子商務環(huán)境的公平。武漢市國家稅務局課題組的覃先文等人對電子商務的特性進行具體研究，并在此基礎上分析現(xiàn)階段我國電子商務稅收以及稅收征管方面存在的困難和問題，提出完善稅收制度的設想和能更好地解決我國電子商務稅收征管中存在的問題的建議。徐青、王英姿等人針對“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的電子商務稅收征管問題進行研究，對我國電商稅收征管工作中存在的信息不對稱，稅收管轄難等方面問題提出了優(yōu)化的方法和建議。

結合以上分析和我國國情，電子商務對傳統(tǒng)稅收征管制度帶來的挑戰(zhàn)主要集中在不合適的稅務登記制度，稅收管轄權界定的困難，電子賬簿、憑證法律效力的缺失和稅務稽查難度大等問題上。因此健全電子商務稅收體系，解決電子商務稅收征管問題，不僅可以營造良好的市場運營壞境，而且對中國未來的經(jīng)濟發(fā)展有著重要影響。

四、關于我國電子商務稅收政策的研究

在電子商務迅速崛起的現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下，針對我國電子商務在稅收制度上仍停留在傳統(tǒng)商業(yè)模式中的問題，各界學者對我國現(xiàn)階段電子商務稅收政策存在的問題以及如何完善稅收政策體系進行研究。舒安仁剖析了現(xiàn)階段關于電子商務稅收問題的三個常見誤區(qū)：目前電商免稅、電商稅收流失嚴重、新常態(tài)下電商征稅問題宜擱置，確立了制定電子商務稅收政策應堅持稅手續(xù)法定、稅收中性、兼顧效率與公平、納稅便利、前瞻性與靈活性的原則，并提出了盡快出臺電子商務稅收相關政策的建議。我國電子商務征稅模式主要有兩種，一是通過控制資金設計的電子商務稅收征管模式；二是通過控制信息設計的電子商務稅收征管模式，李洪方綜合分析并借鑒了這兩種電子商務稅收征管模式的優(yōu)點，為了盡快地完善我國現(xiàn)有稅法，建立與電子商務適應的稅務登記制度和代扣代繳制度，他主張以現(xiàn)有稅制為基礎，積極面對電子商務對中國現(xiàn)行稅制的沖擊，尋找合理的解決措施。秦箏比較了美國、歐盟、英國、印度、東盟這5個國家和地區(qū)的電子商務稅收政策，分析得出現(xiàn)今國際存在兩種傾向：一是以歐盟為代表，認為電子商務履行納稅義務是必須的，不然就會導致市場不公平的競爭；二是以美國為代表，認為應實行免稅政策，促進電子商務的發(fā)展。由此，對我國電子商務稅收政策制定有一定借鑒意義。章潤蘭等人就要不要征稅、要不要新開征稅種類以及電子商務應當征收哪些稅種這三個問題進行分析，認為對電子商務征稅是必須的，但是是否需要征收新的稅種，依然需要進行深入的研究和考慮，我國在現(xiàn)階段的電子商務稅收政策上使用的仍然是關稅和消費稅等舊的稅種進行征收，并且根據(jù)不同的交易形態(tài)來進行不同的征收。

由上述研究可知，隨著電子商務的迅猛發(fā)展，我國雖然已經(jīng)進行了電子商務的稅制改革，并初步形成了了市場經(jīng)濟條件下稅收制度的雛形，但依舊存在很多地方需要優(yōu)化改革。各界學者對稅收政策方面也提出了許多意見，但真正實施仍是一項艱巨的任務。學者們需要進一步就稅制方面提出建設性的方針策略，以此促進我國電子商務的發(fā)展。

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（作者單位：南京郵電大學管理學院）