于斌

摘要：風(fēng)險管理逐漸成為企業(yè)管理的重要核心內(nèi)容，一個合理有效的內(nèi)部審計制度能夠保證企業(yè)提高經(jīng)濟效益以及加強企業(yè)風(fēng)險控制，預(yù)測對企業(yè)可能會產(chǎn)生的不利影響。在我國特色社會主義市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計對于國有企業(yè)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性等多方面都有合理的把控，但是國有企業(yè)內(nèi)部審計沒有充分利用內(nèi)部審計的作用，存在一些需要改進的空間。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；國有企業(yè)；風(fēng)險控制

我國國有企業(yè)在管理上具有特殊性，所以要合理劃分企業(yè)各部門的職責(zé)，制定準確的規(guī)章制度，使之相互聯(lián)系，相互影響。內(nèi)部審計在企業(yè)管理中占有核心地位，是一項能夠獨立運作的管理活動，內(nèi)部審計要保持一定的客觀性，通過系統(tǒng)合理的方法，有效的對企業(yè)風(fēng)險管理、控制做出準確的評價，幫助國有企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。我國自加入世界貿(mào)易組織以來，面對國際化的市場環(huán)境，面對強大的市場競爭壓力迫切需要改變管理體制，需要構(gòu)建一套有效適合的風(fēng)險管理體系，強化內(nèi)部審計的作用，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，能夠推動企業(yè)安全平穩(wěn)的完成經(jīng)營活動。我國國有企業(yè)在風(fēng)險管理模式上具有自身的特殊性，現(xiàn)行的內(nèi)部審計制度怎么樣改變才能適用于國有企業(yè)的成分組成和運營特點，怎樣更好的是內(nèi)部審計的作用發(fā)揮出來，這一些問題成為國有企業(yè)管理的研究方向。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計控制的作用

在21世紀初期，國際上許多國家企業(yè)在內(nèi)部審計方面從理論研究到實踐出現(xiàn)的許多公司管理辦法和研究成果，其中包括美國反虛假財務(wù)報（COSO）委員會的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》、美國的薩班斯法案等。在各國經(jīng)濟法律法規(guī)的原有基礎(chǔ)上，企業(yè)原本的自身有效的風(fēng)險預(yù)測管理辦法的地位上升到了企業(yè)活動經(jīng)營的基本要求。在我國同時也相繼推行了一些風(fēng)險管理監(jiān)測、內(nèi)部審計等角度的規(guī)范和制度。在2006年國資委頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理的指引》，確定了企業(yè)在風(fēng)險管理上內(nèi)部審計的作用有以下幾個方面：

（一）實現(xiàn)了企業(yè)風(fēng)險管理的目標保障，確定了企業(yè)內(nèi)控審計部門的地位，是內(nèi)部審計管理部門作為企業(yè)風(fēng)險管理重要的組織體系以及董事會下設(shè)的審計委員會，是企業(yè)在經(jīng)營活動規(guī)避風(fēng)險的又一道鐵門。

（二）確定了企業(yè)的審查制度是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)不可缺失的部分。重點崗位不相容原則是內(nèi)部審計在工作中的重點任務(wù)。

（三）在風(fēng)險管理上明確了內(nèi)部審計部門的內(nèi)控管理工作的評價，應(yīng)該在每年最少進行一次，審計報告能夠體現(xiàn)出企業(yè)的財務(wù)管理狀況，避免發(fā)生不必要的財務(wù)風(fēng)險。董事會以及董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會和審計委員會對審計報告書的真實性負責(zé)，保證外部投資方以及政府財政部門得到真實有效的審計報告。

（四）有利于企業(yè)文化建設(shè)，內(nèi)部審計制度對企業(yè)員工的風(fēng)險素質(zhì)也有要求，在企業(yè)進行內(nèi)部審計的同時還會進一步提高了內(nèi)部審計人員的風(fēng)險管理能力和對風(fēng)險預(yù)警的能力，是企業(yè)能夠形成有意識的防備。

（五）有助于企業(yè)完善管理結(jié)構(gòu)，國有企業(yè)的公司主體比較抽象，不容易確定，且股權(quán)過于集中，這樣使得企業(yè)的監(jiān)管機制不完善，所以內(nèi)部審計對于國有企業(yè)來說就很有實施的必要。

二、目前國有企業(yè)內(nèi)部審計實施進程中存在的問題

（一）內(nèi)部審計缺乏法律理論的支撐

如今我國在審計管理上的法律僅僅只有兩個部分，一方面是對于民間審計工作的《注冊會計師法》；另一方面是對于國家層面上審計工作的《審計法》、《審計準則》。然而由審計署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》僅僅作為一個規(guī)范存在，未形成法律意識。所以由此看出我國在審計方面的法律還是比較欠缺的，內(nèi)部審計人員在工作中就無法形成一個固定的工作規(guī)范，在實際操作中沒有有力的法律依據(jù)來支撐內(nèi)部審計的觀點。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計崗位的分配不合理

從內(nèi)部審計表面看國有企業(yè)的管理層由于對財務(wù)結(jié)構(gòu)的不了解，認為內(nèi)部審計僅僅是對于企業(yè)財務(wù)信息的審計，檢測財務(wù)信息的真實性、合法性以及合理性，所以企業(yè)人力資源管理層對于內(nèi)部審計崗位往往會選擇財務(wù)會計人員任職。實際上內(nèi)部審計的范圍不局限于財務(wù)信息，審計涉及的范圍也是相當?shù)膹V泛，包括企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，所以也需要不同崗位的人才協(xié)助完成。所以在內(nèi)部審計崗位的安排上要求分散安排不同專業(yè)的人才。

（三）內(nèi)部審計沒有體現(xiàn)獨立性

在內(nèi)部審計的過程中未來保證審計工作人員能夠公正客觀的完成審計工作，摒除偏見是內(nèi)部審計人員工作的首要條件，同時也是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。因為當前國有企業(yè)的內(nèi)控審計機構(gòu)的安排一部分還是依存于其他的部門或與財務(wù)部一起工作，這樣就容易使內(nèi)部審計機構(gòu)的專職人員在審計過程中受到一些其他利益的影響。在對生產(chǎn)經(jīng)營的各部門進行監(jiān)督評價時，會受到其他因素影響有很多顧慮，導(dǎo)致審計工作的獨立性不能完全體現(xiàn)，從而影響了審計結(jié)果的真實性、權(quán)威性，不利于企業(yè)改進管理理念，不能使內(nèi)部審計風(fēng)險控制發(fā)揮作用。

（四）國有企業(yè)內(nèi)部審計對經(jīng)營活動的滯后性

在我國內(nèi)部審計的制度還不夠完善，所以在國有企業(yè)進行內(nèi)部審計的時候，內(nèi)部審計僅僅針對已經(jīng)出現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營事件進行定向檢測考核，對于正在進行中的事件不能很好地進行控制，會導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險加大，發(fā)生不可預(yù)測的風(fēng)險。這樣會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計信息的滯后，致使內(nèi)部審計部門沒辦法對風(fēng)險管理部門以及其他部門的再監(jiān)督，不能起到很好的風(fēng)險防控作用。

（五）內(nèi)部審計工作在國有企業(yè)管理中所占份額不大

在我國企業(yè)的經(jīng)營活動中，一般都是對一些固定的事項進行內(nèi)部審計，所發(fā)布的內(nèi)部審計報告也僅僅是針對于此經(jīng)營活動所描述，因此內(nèi)部審計報告沒有很好的預(yù)測出企業(yè)管理的風(fēng)險，不能給企業(yè)管理層提供真實有效、能夠全面掌控的財務(wù)信息。所以導(dǎo)致企業(yè)管理者在內(nèi)部審計方面上更加得不到重視，認為審計沒有對企業(yè)管理產(chǎn)生實質(zhì)性的效果，從而忽視了審計在管理中所占的份額。

（六）國有企業(yè)內(nèi)部審計的范圍不廣

在我國由于內(nèi)部審計制度的不完善，以及管理者的不重視，所以國有企業(yè)在內(nèi)部審計工作中僅僅是對財務(wù)狀況進行審計，并且在對經(jīng)營事項進項審計時會采取抽取的方式進項抽樣的模糊審計，或一定周期的任中、離任審計，在業(yè)務(wù)和風(fēng)險管理上涉及審計的次數(shù)相對較少。由此導(dǎo)致了審計事項的局限性，給審計結(jié)果造成了影響，使審計報告失去了價值和利用效果。

三、國有企業(yè)風(fēng)險控制中內(nèi)部審計的強化對策

（一）構(gòu)建統(tǒng)一完善的會計核算系統(tǒng)

國有企業(yè)如果想形成統(tǒng)一的風(fēng)險管理體制，首先要建立一個統(tǒng)一的會計核算體系，以確保統(tǒng)一的財務(wù)管理模式以及降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。在進行內(nèi)部審計財務(wù)的過程中一定要有統(tǒng)一的會計核算體系，這樣在財務(wù)核算的過程中才能有理可依，才能使會計人員的日常核算工作正常運營，財務(wù)報告清晰明確，賬本更加簡單易懂，方便企業(yè)管理者的審閱以此降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。實行集中的會計核算措施，根據(jù)會計制度的要求建立一個財務(wù)總管部門，有利于提高同質(zhì)化企業(yè)指標的可比性，增強審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性。

（二）專門設(shè)立內(nèi)部審計委員會，使審計工作獨立化

國際上的內(nèi)部審計師委員會在其發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)準則》中特別指出：內(nèi)部審計工作必須在其審核的活動中獨立出來，確保審計師的獨立性，使內(nèi)部審計師所提出的審計評價報告具有公正性。在國有企業(yè)架構(gòu)中，在董事會下應(yīng)設(shè)內(nèi)審委員會，其中成員中不能包括董事會的任何人，最好能使不參加董事的外部董事所組成，這樣保證審計委員會所出具的報告具有真實性。與此同時，審計委員會在工作上接受上級監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)事會給予審計委員會一定的指導(dǎo)，以此保障了審計報告評價的合理性和權(quán)威性。

（三）企業(yè)管理者重視內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計漸漸成為企業(yè)風(fēng)險管理的核心部分，具有四個職能分別是：監(jiān)督、管理風(fēng)險控制、評價檢測、服務(wù)跟蹤。內(nèi)部審計部在企業(yè)中不僅僅只是針對企業(yè)的運營和管理上的風(fēng)險監(jiān)控，還有利于企業(yè)轉(zhuǎn)變管理模式和管理信念，改善企業(yè)的管理制度，與企業(yè)共同進退。所以國有企業(yè)管理者在進行構(gòu)建企業(yè)崗位結(jié)構(gòu)框架時，一定要重視內(nèi)部審計委員會的設(shè)立，將內(nèi)部審計工作納入企業(yè)的重點工作，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，改善了內(nèi)部審計的工作氛圍，使內(nèi)部審計的工作開展的更加順利，充分發(fā)揮了內(nèi)部控制的作用。

（四）審計重點方向的轉(zhuǎn)移，把風(fēng)險把控作為主要目的

當前國有企業(yè)應(yīng)該把內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的僅審計財務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)楦采w到企業(yè)所有經(jīng)營活動的每一環(huán)節(jié)進行全面審計，內(nèi)部審計的目標是企業(yè)的生產(chǎn)價值以及改善企業(yè)的管理經(jīng)營。要把內(nèi)部審計融入到風(fēng)險管理的環(huán)節(jié)，做到以審計企業(yè)經(jīng)營活動為主，財務(wù)狀況為輔的審計方式。把審計工作的重心放到效益審計方面，堅持開展內(nèi)部控制評價以及風(fēng)險監(jiān)測工作，完善事前事中的監(jiān)控，在漏洞中獲取經(jīng)驗，完善內(nèi)部審計的框架。從而使企業(yè)提高經(jīng)濟效益，改善管理運營模式，使內(nèi)部審計工作真正的做到為企業(yè)服務(wù)。

（五）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，改善內(nèi)控結(jié)構(gòu)

由于國有企業(yè)的特殊性，所以經(jīng)營活動比較多，業(yè)務(wù)所涉及的范圍也會越來越廣，隨著新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不斷出現(xiàn)，那么對企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和所能接觸的業(yè)務(wù)要求會更高。所以對于企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要不斷提升，配合企業(yè)的發(fā)展速度，不斷改進創(chuàng)新審計的模式，在摸索中不斷進步。在人員配備上要先改變當前的用人機制，為內(nèi)部審計團隊配備一些精通會計財務(wù)、審計評價、企業(yè)管理、經(jīng)濟法、計算機應(yīng)用等多方面的技術(shù)人員，或者幫助企業(yè)內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)這些專業(yè)知識，為他們提供學(xué)習(xí)的機會。

（六）完善內(nèi)部審計部門的后續(xù)服務(wù)職能

由于企業(yè)對內(nèi)部審計工作的不重視，導(dǎo)致審計結(jié)果沒有得到進一步的利用，內(nèi)部審計的結(jié)果沒有經(jīng)過很好的反思，沒有強制性的執(zhí)行，導(dǎo)致了所審計到的問題每次都沒有得到解決和改正。雖然也會有一些內(nèi)部審計的相關(guān)制度來保障審計方案的執(zhí)行，但是力度不夠大，這也間接導(dǎo)致了企業(yè)在管理經(jīng)營中的風(fēng)險加大。所以在審計報告發(fā)布之后也要有獨立的審計部門對改進的工作進行審查，保證企業(yè)風(fēng)險排除。只有加強了審計部門的后續(xù)監(jiān)督職能才能使內(nèi)部審計整體完成審計目標。

四、結(jié)束語

總的來說，在經(jīng)濟全球化的浪潮中以及我國社會主義市場經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)的具體情況具體分析外部環(huán)境。國有企業(yè)需要加強經(jīng)營風(fēng)險管理的預(yù)測，內(nèi)部審計不僅在企業(yè)管理幫助改善制度、保護企業(yè)國有資產(chǎn)安全性、保證企業(yè)不斷升值等方面發(fā)揮著積極的因素，更要根據(jù)自身所處的市場環(huán)境，對企業(yè)的財務(wù)管理目標與發(fā)展戰(zhàn)略做出動態(tài)調(diào)整，綜合多方面因素分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，制定合理有效的處理方案，為企業(yè)的升值發(fā)展提供指導(dǎo)。

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