李軒坪

摘要：商業(yè)銀行在金融體制改革中容易受到審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的影響，同時(shí)因?qū)徲?jì)道德風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的金融事件成突發(fā)和頻發(fā)的狀態(tài)，這也引發(fā)了社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的廣泛關(guān)注，因此全面系統(tǒng)的分析商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的成因刻不容緩。文章從商業(yè)銀行審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的生成機(jī)制出發(fā)，闡述了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及成因，并詳細(xì)分析了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；道德風(fēng)險(xiǎn)；利益

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的道德風(fēng)險(xiǎn)源于審計(jì)人員對(duì)自身的利益和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自身權(quán)利的追求，從而對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者做出“利益傾向”和“利益讓渡”，在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員會(huì)受到個(gè)人或集體利益的驅(qū)使而改變審計(jì)結(jié)果，這也為審計(jì)道德帶來(lái)了極大的風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)金融體制的發(fā)展和金融衍生品的不斷增多，商業(yè)銀行審計(jì)道德的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題越發(fā)明顯，這嚴(yán)重的影響到了商業(yè)銀行金融體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)也影響到了商業(yè)銀行的自身利益，因此本文對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行細(xì)致的分析與研究，以此推動(dòng)商業(yè)銀行在新時(shí)期的規(guī)范化發(fā)展。從商業(yè)銀行審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的生成機(jī)制出發(fā)，著重的闡述了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及成因，并詳細(xì)的分析了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的解決對(duì)策。

一、商業(yè)銀行審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的生成機(jī)制

（一）不確定性

“十三五”以來(lái)我國(guó)的金融體制得到了極大的改革和發(fā)展，這為商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)拓展創(chuàng)造了優(yōu)越的條件，各種金融產(chǎn)品、理財(cái)產(chǎn)品、債權(quán)產(chǎn)品不斷增多，交易行為和方式也得到了極大的改善，隨之而來(lái)的審計(jì)沖擊也相應(yīng)增大，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)在判定金融產(chǎn)品交易行為及過(guò)程的難度越來(lái)越大，因此需要審計(jì)人員對(duì)交易事項(xiàng)、交易內(nèi)容、交易結(jié)果進(jìn)行公正的分析和判斷，只有這樣才能真實(shí)的反映出經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)質(zhì)。

（二）契約不完備

商業(yè)銀行在各類金融產(chǎn)品契約的管理上存在一定問(wèn)題，主要是金融產(chǎn)品的擴(kuò)張沒(méi)有建立完善的契約制度，加之金融產(chǎn)品存在不確定性，導(dǎo)致金融產(chǎn)品的剩余價(jià)值留給隱含契約，而在內(nèi)部審計(jì)中這類價(jià)值往往被會(huì)計(jì)所忽視，審計(jì)人員如果不進(jìn)行深入的判定，會(huì)造成利益沖突與失序的情況，這往往需要會(huì)計(jì)人員堅(jiān)守倫理秩序，而審計(jì)人員則有責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行調(diào)節(jié)和約束。

（三）信息不對(duì)稱

信息的不對(duì)稱會(huì)引發(fā)個(gè)人經(jīng)濟(jì)效益的不均衡，這也出于個(gè)人對(duì)效益最大化的需求，因此也就產(chǎn)生了個(gè)人對(duì)信息價(jià)值的追求，而在內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)人員可以利用信息不對(duì)稱這一因素對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)、審計(jì)流程、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)結(jié)果做出變更，或與被審計(jì)部門進(jìn)行合謀影響審計(jì)報(bào)告，以達(dá)到個(gè)人牟利的目地。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及成因分析

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

1. 內(nèi)部審計(jì)工作怠慢

在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中因管理機(jī)制不健全、利害關(guān)系影響、激勵(lì)機(jī)制缺失，造成審計(jì)人員不能夠堅(jiān)持審計(jì)原則，或不認(rèn)真的履行審計(jì)職責(zé)，造成審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重失真，審計(jì)行為存在違規(guī)和違紀(jì)現(xiàn)象。同時(shí)受審計(jì)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的影響，審計(jì)人員在開展工作時(shí)也會(huì)出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，但主要因素還是工作怠慢引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這不能被工作能力和工作經(jīng)驗(yàn)所掩蓋。

2. 審計(jì)結(jié)果及信息的不透明

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中存在隱瞞和截留審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)象，這是審計(jì)人員為了個(gè)人目的或個(gè)人利益而進(jìn)行的不正當(dāng)交易。在審計(jì)過(guò)程中拉攏“小集體”，而影響審計(jì)報(bào)告的結(jié)果或故意隱瞞，造成審計(jì)評(píng)估結(jié)果失真，嚴(yán)重的還會(huì)存在層層瞞報(bào)，處處截留，最終使得審計(jì)信息大量減少，審計(jì)結(jié)果變形。

3. 違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象

內(nèi)部審計(jì)中容易出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為，主要以宴請(qǐng)、禮品、權(quán)利交易等為主，參與的被審部門或單位也會(huì)花樣百出的安排各類違規(guī)活動(dòng)，如：公款旅游、參觀、考察學(xué)習(xí)等，這嚴(yán)重的影響到了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果的判定，同時(shí)被審單位也會(huì)以各種無(wú)理要求和不配合工作為由，阻礙審計(jì)流程的正常開展，這使得商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量受到了嚴(yán)重的影響。

（二）內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的成因

1. 風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償水平較低

在審計(jì)過(guò)程中較低的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償水平會(huì)引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)，在銀行內(nèi)部審計(jì)中會(huì)計(jì)人員出于對(duì)個(gè)人目地或集體利益會(huì)簽發(fā)失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，并且出于法律層面或領(lǐng)導(dǎo)層面的因素，會(huì)計(jì)人員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行“粉飾”，這給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)影響到了正常的審計(jì)結(jié)果。

2. 改變審計(jì)形式

被審計(jì)部門或單位因存在問(wèn)題而收買審計(jì)單位，并提出改變審計(jì)形式或原則的辦法，這也造成商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)效果較差。被審單位如果依照審計(jì)原則和原定形式開展審計(jì)，其財(cái)務(wù)信息和市場(chǎng)相關(guān)利益主體會(huì)引發(fā)利益沖突，而審計(jì)人員為了個(gè)人利益而更改了審計(jì)形式和原則，破壞了正常的審計(jì)秩序。

3. 機(jī)制不完善

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)也要具有獨(dú)立性和權(quán)威性，而受主管單位和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的影響，內(nèi)審單位往往不能獨(dú)立的行使權(quán)力，這就不可避免的對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了影響。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)單位在管理上較為粗廣，組織形式、業(yè)務(wù)能力、思想品質(zhì)等內(nèi)容存在不嚴(yán)格、不嚴(yán)謹(jǐn)、不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，這也使得審計(jì)過(guò)程中的執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)、檢查權(quán)受到了嚴(yán)重的限制。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)的解決對(duì)策

（一）完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)自律

行業(yè)自律是內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)重遵守的道德準(zhǔn)則，提升自律水平能夠有效的規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)，因此商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格地實(shí)行行業(yè)自律，要從審計(jì)人員的準(zhǔn)入、業(yè)務(wù)能力、個(gè)人品質(zhì)、思想素質(zhì)出發(fā)，選擇業(yè)務(wù)能力和原則意識(shí)較強(qiáng)的審計(jì)人員開展內(nèi)審工作。另外，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的問(wèn)責(zé)，對(duì)審計(jì)形式、內(nèi)容、計(jì)劃進(jìn)行有效的管理和促進(jìn)，強(qiáng)化審計(jì)職責(zé)與任務(wù)的整體性，以便對(duì)抵御腐蝕行為和規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立審計(jì)道德規(guī)范體系

內(nèi)審制度下還應(yīng)建立完備的審計(jì)道德規(guī)范體系，確保審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性、完整性、方向性，在提升審計(jì)水平的基礎(chǔ)上，不斷規(guī)范審計(jì)行為，同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)人員對(duì)審計(jì)單位的責(zé)任意識(shí)，以責(zé)任意識(shí)來(lái)提高道德標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)人員不受利益和權(quán)責(zé)的誘惑，并且對(duì)被審單位的違規(guī)行為和方式方法要嚴(yán)厲地進(jìn)行抵御和懲治。

（三）建立垂直管理的內(nèi)審體制

商業(yè)銀行存在多層的委托與代理體系，這與金融業(yè)的快速發(fā)展有著必然的聯(lián)系，而審計(jì)單位在開展審計(jì)時(shí)要從代理行為的合法性和規(guī)范性出發(fā)，提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)控力度，為此應(yīng)建立完全垂直內(nèi)部審計(jì)體制，發(fā)揮信息反饋系統(tǒng)與控制工具的應(yīng)用效率，確保內(nèi)部審計(jì)的客觀性，同時(shí)也能夠在審計(jì)過(guò)程中避免違規(guī)、違紀(jì)行為的寬容與放縱。

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（作者單位：中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行審計(jì)局沈陽(yáng)分局）