劉曉敏

摘要：現(xiàn)代企業(yè)面臨著日益激烈的市場競爭和日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大的實(shí)物資產(chǎn)有存貨和固定資產(chǎn)，對單位經(jīng)營效率和效益的影響很大。很多企業(yè)的內(nèi)部控制相對薄弱，種種弊端逐漸暴露。因此對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制，在企業(yè)整個(gè)內(nèi)部會計(jì)控制中具有非常重要的地位。文章通過分析企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀，指出企業(yè)在實(shí)物資產(chǎn)管理中存在的問題，提出具有針對性和建設(shè)性的意見及建議。

關(guān)鍵詞：實(shí)物資產(chǎn)；內(nèi)部會計(jì)控制；固定資產(chǎn)；存貨

在快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，一個(gè)企業(yè)想要存活、發(fā)展面臨著眾多的考驗(yàn)。企業(yè)要想成功發(fā)展，則需要加強(qiáng)改善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息的完整及真實(shí)性的管理。內(nèi)部會計(jì)控制對于一個(gè)企業(yè)至關(guān)重要，而實(shí)物資產(chǎn)作為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動所必不可少的物質(zhì)條件則是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中的極其重要的部分。

一、實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)涵

所謂內(nèi)部會計(jì)控制，是企業(yè)為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)營管理效率，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保障相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行及企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施及程序。

實(shí)物資產(chǎn)相比貨幣資金來說，其流動性較差。只要是因?yàn)閷?shí)物資產(chǎn)由企業(yè)過去的交易事項(xiàng)形成的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益并具有物質(zhì)形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。主要包括固定資產(chǎn)和存貨，也就是本文所指的實(shí)物資產(chǎn)。其中，固定資產(chǎn)是指使用期限超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)，同時(shí)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。存貨則是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。固定資產(chǎn)與存貨都必須同時(shí)滿足與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)并且其成本能夠可靠的計(jì)量這兩個(gè)條件，會計(jì)上才能予以確認(rèn)。這兩種實(shí)物資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占較大比重，對于企業(yè)的經(jīng)營管理極其重要。

二、企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀及成因

（一）企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀

首先，采購環(huán)節(jié)缺少預(yù)算管理制度。企業(yè)在存貨管理過程中，相關(guān)管理人員仍然處于經(jīng)驗(yàn)采購的模式階段，財(cái)務(wù)人員及采購人員忽略了經(jīng)濟(jì)訂貨時(shí)間、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、最佳購貨時(shí)間、批量、訂貨準(zhǔn)備成本、持有成本等因素概念。因而企業(yè)存貨的預(yù)算經(jīng)營管理僅僅憑個(gè)人的主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，隨意性比較大，并且缺乏科學(xué)有效的管理方式，因此導(dǎo)致企業(yè)的存貨管理水平低，體現(xiàn)為存貨周轉(zhuǎn)率低，存貨最大庫存量大大超過合理的庫存量。其次，實(shí)物資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)管理水平較為落后，有待提高。由于不相容崗位制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的價(jià)值管理和實(shí)物運(yùn)營管理分屬不同的職能部門。不同職能部門通常對固定資產(chǎn)不進(jìn)行及時(shí)的溝通核對記錄，未及時(shí)辦理入賬手續(xù)，未及時(shí)核減清理報(bào)廢資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)值管理和實(shí)物運(yùn)營管理脫節(jié)，沒能很好地配合工作將進(jìn)一步造成固定資產(chǎn)價(jià)值顯示不真實(shí)，核算的折舊不真實(shí)、不準(zhǔn)確。最后，實(shí)物資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)太過經(jīng)驗(yàn)性，隨意性較大。通常情況下，企業(yè)未經(jīng)過相關(guān)技術(shù)部門的鑒定及上級部門的審批便將資產(chǎn)私自進(jìn)入處置環(huán)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)失去上級主管部門的管理和約束。同時(shí)，有些企業(yè)對資產(chǎn)處置過程中的相關(guān)憑證、單據(jù)、合同等資料沒有及時(shí)移交給財(cái)務(wù)部門，進(jìn)一步導(dǎo)致資產(chǎn)的賬實(shí)不符，資產(chǎn)流失等等的會計(jì)信息不真實(shí)不準(zhǔn)確。而對于企業(yè)出售資產(chǎn)的情況，部分企業(yè)存在私自收取回扣，任意選擇購買商，這樣嚴(yán)重違背了市場正常的競價(jià)機(jī)制，產(chǎn)生不合理交易。

（二）企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制問題的成因

1. 固定資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制問題的成因

（1）對固定資產(chǎn)缺乏科學(xué)有效的運(yùn)營管理政策

企業(yè)相關(guān)部門工作人員對固定資產(chǎn)運(yùn)營業(yè)務(wù)缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)意識，缺乏對其風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)測的科學(xué)手段，缺乏科學(xué)有效的預(yù)防及處理政策，對其認(rèn)識不夠徹底充分，從固定資產(chǎn)項(xiàng)目的籌資、投資、施工、核算到進(jìn)入企業(yè)的日常運(yùn)營及最終處置環(huán)節(jié)，僅僅憑經(jīng)營管理者的感覺盲目決策，從而導(dǎo)致各項(xiàng)決策的失誤及進(jìn)入企業(yè)各運(yùn)營環(huán)節(jié)的失誤。伴隨著日益復(fù)雜的內(nèi)部和外部市場環(huán)境，各項(xiàng)運(yùn)營環(huán)節(jié)的管理控制風(fēng)險(xiǎn)和難度日益加大，對于企業(yè)固定資產(chǎn)運(yùn)營管理提出了越來越高的要求。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，與時(shí)俱進(jìn)，提出且制定較為科學(xué)有效的運(yùn)營管理政策，科學(xué)有效地管理固定資產(chǎn)。

（2）固定資產(chǎn)信息化管理落后

企業(yè)固定資產(chǎn)管理相關(guān)部門缺乏有效及時(shí)的溝通，并且內(nèi)部外部信息沒有統(tǒng)一嚴(yán)格的管理和規(guī)劃，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)會計(jì)信息不真實(shí)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致固定資產(chǎn)無法正常及時(shí)的轉(zhuǎn)固及計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的信息化系統(tǒng)落后，資產(chǎn)的價(jià)值部門和實(shí)物運(yùn)營管理部門溝通不暢工作銜接不到位，使得企業(yè)財(cái)務(wù)部門無法對固定資產(chǎn)的真實(shí)情況進(jìn)行反應(yīng)，不能進(jìn)行正確的記錄和核算，固定資產(chǎn)整體資源不能得到良好的利用，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理人員不能及時(shí)了解固定資產(chǎn)的運(yùn)營狀態(tài)。因此，企業(yè)應(yīng)該提高固定資產(chǎn)的信息化技術(shù)，建立信息化服務(wù)平臺，方便相關(guān)部門人員的溝通及工作的銜接，才能使得固定資產(chǎn)得到合理的利用。

（3）未實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)不相容崗位分離

通產(chǎn)企業(yè)對于固定資產(chǎn)的管理人員未進(jìn)行崗位分離制度，業(yè)務(wù)核算經(jīng)常出現(xiàn)同一部門或個(gè)人全過程辦理業(yè)務(wù)的情況，不能形成有效的內(nèi)部牽制，這樣容易導(dǎo)致出現(xiàn)相關(guān)人員在處置或取得固定資產(chǎn)的環(huán)節(jié)收受收受回扣、拘私舞弊等行為。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立不相容職務(wù)的相互分離制度，職責(zé)分明，相互制約，這樣才能避免出現(xiàn)上述行為，進(jìn)而保證企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整。

2. 企業(yè)存貨內(nèi)部會計(jì)控制問題的成因

（1）企業(yè)存貨核算崗位職責(zé)不明，管理不到位

企業(yè)對于存貨的日常的運(yùn)營管理，存貨的處置及審批，存貨的相關(guān)財(cái)務(wù)記錄等多項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)常由一人或二人操作完成，這樣存在存貨管理的崗位職責(zé)不明，這種情況對于企業(yè)的管理來說是極其危險(xiǎn)的，容易導(dǎo)致出現(xiàn)各種不良現(xiàn)象，如存貨毀損或丟失而找不到明確的責(zé)任人，特殊情況下產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合理的崗位責(zé)任制，職責(zé)分明，才能更好的管理。

（2）存貨的內(nèi)部會計(jì)控制弱化，控制體系不完整

通常企業(yè)沒有嚴(yán)格及完整的內(nèi)部會計(jì)控制制度，沒有科學(xué)的管理辦法，尤其缺乏針對存貨的內(nèi)部會計(jì)控制制度，沒有有效的控制措施。企業(yè)相關(guān)人員忽略了存貨控制體系的建立，很容易導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，甚至出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。比如，對于存貨的日常管理中由于沒有嚴(yán)格的統(tǒng)一操作細(xì)則，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員不會定期對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，調(diào)整存貨報(bào)表，相關(guān)部門人員對存貨的領(lǐng)用及報(bào)廢上也不會實(shí)行登記，導(dǎo)致存貨產(chǎn)生浪費(fèi)，更嚴(yán)重的是出現(xiàn)差錯(cuò)無法查找責(zé)任人。

三、完善企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部會計(jì)控制的對策

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境，對于企業(yè)的運(yùn)營管理尤其重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善存貨和固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制環(huán)境，從客觀上保證企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的有效運(yùn)行。良好的內(nèi)部控制環(huán)境包括完善的企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、合理的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、管理人員的高度重視等。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部牽制制度，實(shí)行不相容崗位職責(zé)分離制度，各個(gè)環(huán)節(jié)不允許再出現(xiàn)一個(gè)或二人操作就能完成的情況，各項(xiàng)環(huán)節(jié)都必須分工負(fù)責(zé)，這樣才能起到監(jiān)督控制的作用。同時(shí)，完善企業(yè)內(nèi)部稽核制度，不同職能部門之間要互相稽核，各個(gè)環(huán)節(jié)的工作要既分工又合作。制定實(shí)物資產(chǎn)的操作細(xì)則，提高財(cái)務(wù)人員及采購人員的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，督促他們及時(shí)溝通，遇到問題及時(shí)尋找原因解決。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的法制觀念

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的法律意識。日常工作中財(cái)務(wù)人員應(yīng)全面加強(qiáng)自身的道德修養(yǎng)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度，不斷提高政治思想覺悟，依法設(shè)置財(cái)務(wù)帳薄，定期盤點(diǎn)存貨及固定資產(chǎn)，并及時(shí)與相關(guān)部門人員溝通。

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（作者單位：天津廣播電視大學(xué)西青分校）