蘇劍 李權(quán)鑫

摘要：成本管理作為建筑工程項(xiàng)目管理中的核心部分，在項(xiàng)目管理中占據(jù)著十分重要的地位，成本管理的質(zhì)量是評(píng)估工程項(xiàng)目管理水平的重要指標(biāo)。文章通過(guò)對(duì)作業(yè)成本管理方式的研究，結(jié)合遠(yuǎn)東建筑集團(tuán)成本管理狀況，對(duì)遠(yuǎn)東建筑集團(tuán)在傳統(tǒng)成本管理模式下的成本管理問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性的分析，進(jìn)而試擬定一套適合遠(yuǎn)東建筑集團(tuán)的成本管理方案，以提高遠(yuǎn)東集團(tuán)的成本管理水平，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：短期償債能力；運(yùn)營(yíng)能力；大唐電信

一、引言

成本管理對(duì)企業(yè)效益有直觀影響，制定有效的成本管理方案、采取合理的成本管理方式，有效降低項(xiàng)目工程各環(huán)節(jié)中的成本消耗，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。建筑行業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要的地位，城市化建設(shè)的不斷推進(jìn)，促使建筑業(yè)發(fā)展的速度日趨加快，“建筑產(chǎn)業(yè)化”的改革勢(shì)在必行。然而，目前我國(guó)建筑施工行業(yè)整體成本管理水平仍相對(duì)落后，管理效果并不理想。本文旨在通過(guò)對(duì)遠(yuǎn)東集團(tuán)工程成本的分析，結(jié)合作業(yè)成本法在成本管理中的優(yōu)勢(shì)，提出對(duì)遠(yuǎn)東公司成本計(jì)算不精確，不合理等問(wèn)題的解決方案，以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)成本控制效率及資金利用效率的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得更大的生存發(fā)展空間?；谝陨显颍疚膶⒁宰鳂I(yè)成本法為基礎(chǔ)結(jié)合遠(yuǎn)東集團(tuán)特征為企業(yè)擬定一套完善的成本計(jì)算方案，希望可以有助于遠(yuǎn)東集團(tuán)成本管理水平提升。

二、作業(yè)成本法理論概述及計(jì)算原則

作業(yè)成本法又稱作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是基于“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想，以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)的定義有廣義與狹義之分，廣義的作業(yè)是指產(chǎn)品制造過(guò)程中的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間有能否發(fā)生成本與能否創(chuàng)造附加值的差異，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，往往具有一定選擇性，只計(jì)算能創(chuàng)造附加值并會(huì)發(fā)生成本的作業(yè)，就形成了狹義的作業(yè)。作業(yè)成本法的二維觀即成本分配觀和管理過(guò)程觀，其中成本分配觀可以概括為：“資源—作業(yè)—成本對(duì)象”；將管理過(guò)程觀概括為：“經(jīng)營(yíng)過(guò)程分析—作業(yè)—持續(xù)改善”。

為了能夠?qū)ψ鳂I(yè)資源消耗進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，首先，需要建立完整全面的資源庫(kù)。一般情況下，工業(yè)企業(yè)的可用資源可以分為：貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源、廠房設(shè)備資源等。同時(shí)，還需要將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為各項(xiàng)作業(yè)。因此，需要首先明確“資源動(dòng)因”確定原則，總體可以將“資源動(dòng)因”確定原則概括為三個(gè)方面：第一、對(duì)于能夠直觀確定為某種特定產(chǎn)品消耗的資源耗費(fèi)，直接計(jì)入該產(chǎn)品成本。能夠從發(fā)生領(lǐng)域劃分的作業(yè)資源消耗，直接計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)，認(rèn)定為作業(yè)專屬耗費(fèi)。對(duì)于從最初消耗上成混合形態(tài)的資源耗費(fèi)，需要將資源耗費(fèi)分解分配到各作業(yè)。第二、根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源動(dòng)因數(shù)，將各資源庫(kù)匯集的價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫(kù)。第三、要確認(rèn)各作業(yè)成本動(dòng)因，再根據(jù)每個(gè)成本動(dòng)因計(jì)算相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因分配率。最后是根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的成本動(dòng)因?qū)⒏髯鳂I(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入到有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單，計(jì)算完勞務(wù)成本。

三、作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)計(jì)算的區(qū)別

作業(yè)成本法相較于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)方法對(duì)數(shù)據(jù)的需求量更大，同時(shí)它提供的產(chǎn)品成本相關(guān)估計(jì)數(shù)據(jù)信息也更多，有效提高了產(chǎn)品成本信息的價(jià)值。產(chǎn)品成本信息價(jià)值的提高對(duì)于管理人員對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的擬定有很大幫助，并有利于對(duì)特殊訂貨價(jià)格的真實(shí)準(zhǔn)確判斷，幫助企業(yè)管理人員對(duì)產(chǎn)品繼續(xù)生產(chǎn)與停止生產(chǎn)做出準(zhǔn)確的抉擇。另外，對(duì)不同作業(yè)成本的確認(rèn)，也能夠幫助管理人員更好了解不同作業(yè)對(duì)資源消耗的情況，采取針對(duì)性的措施，控制作業(yè)成本。

四、作業(yè)成本計(jì)算基本方法及在遠(yuǎn)東集團(tuán)的應(yīng)用

應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)算的基本思路是：第一、計(jì)算直接工程費(fèi)用；包括同福家園小區(qū)建設(shè)中產(chǎn)生的直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)和直接機(jī)械費(fèi)。第二、計(jì)算輔助工程費(fèi)用；包括對(duì)工程完工有輔助作用的措施費(fèi)用、間接費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用按照作業(yè)動(dòng)因分配到各作業(yè)中心。第三、結(jié)合以上兩個(gè)環(huán)節(jié)的成本計(jì)算與分配結(jié)果，計(jì)算出各作業(yè)中心的作業(yè)成本，并整合計(jì)算工程項(xiàng)目的整體作業(yè)成本。具體計(jì)算用下式表示。

成本動(dòng)因費(fèi)率=成本庫(kù)費(fèi)用/成本庫(kù)成本動(dòng)因量即R=C/D

式中：R-成本庫(kù)的動(dòng)因總量

C-成本庫(kù)費(fèi)用

D-成本庫(kù)的成本動(dòng)因總量

通過(guò)成本動(dòng)因的計(jì)算結(jié)果，進(jìn)行合理的成本庫(kù)費(fèi)用的分配，并通過(guò)每種產(chǎn)品所得費(fèi)用相加計(jì)算出每種產(chǎn)品的費(fèi)用配額。生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本及生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與制造費(fèi)用之和：

總成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用

以遠(yuǎn)東集團(tuán)城建項(xiàng)目為例，本文以遠(yuǎn)東集團(tuán)開(kāi)發(fā)的同福家園小區(qū)為例對(duì)項(xiàng)目中作業(yè)的分配與對(duì)作業(yè)中心的資源分配進(jìn)行具體的作業(yè)成本計(jì)算說(shuō)明。項(xiàng)目層面上的作業(yè)成本計(jì)算與成本控制中的應(yīng)用思路可以歸納為以下八點(diǎn)：1.通過(guò)作業(yè)成本法確定需分包工程，在計(jì)算確認(rèn)保留一定利潤(rùn)空間的基礎(chǔ)上實(shí)行分包，并計(jì)算出準(zhǔn)確分包成本。2.通過(guò)對(duì)分包范圍的確定，擬定物資采購(gòu)方案，計(jì)算物資成本。3.根據(jù)項(xiàng)目需要計(jì)算出機(jī)械設(shè)備租賃成本。4.結(jié)合施工實(shí)際情況及要求，參照施工方案編制措施費(fèi)用。5.結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)情況計(jì)算間接費(fèi)用。6.根據(jù)工程情況，確定財(cái)務(wù)費(fèi)用。7.整合計(jì)算工程總成本，進(jìn)行利潤(rùn)率的準(zhǔn)確分析。8.將各作業(yè)中心目標(biāo)成本的準(zhǔn)確核算數(shù)據(jù)作為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，進(jìn)行有效地成本控制。

同福家園小區(qū)是遠(yuǎn)東集團(tuán)的總要項(xiàng)目之一，總規(guī)劃建筑面積9872平方米，作為高檔住宅小區(qū)，總造價(jià)暫定為8884962元。與業(yè)主簽訂了總承包合同，目前已進(jìn)入建設(shè)階段?？偝邪?號(hào)樓的工作范圍為：土建工程、裝修工程、強(qiáng)弱電工程、消防工程、暖通工程、給排水工程、園林工程及室內(nèi)精裝修工程?？偣て跒?4個(gè)月（2014年1月至2016年12月）。

利用作業(yè)成本法進(jìn)行總成本的合理分配，加強(qiáng)成本控制。以混凝土工程作業(yè)中心為例：混凝土澆筑流程：準(zhǔn)備階段→混凝土攪拌→混凝土運(yùn)輸→混凝土澆筑與振搗→養(yǎng)護(hù)。

表1是通過(guò)作業(yè)成本法的相關(guān)公式計(jì)算得出的工程直接與間接成本各項(xiàng)數(shù)據(jù)的匯總，具體計(jì)算過(guò)程暫不贅述，結(jié)合各圖表中的數(shù)據(jù)，利用作業(yè)成本法進(jìn)行混凝土作業(yè)中心的成本計(jì)算：

每立方米混凝土的成本=人、機(jī)、材單價(jià)合計(jì)+間接費(fèi)分?jǐn)倖蝺r(jià)=350+16.02+11.2+22.97=400.19（元/m3）

作業(yè)成本法得出的結(jié)果為400.19（元/m3），而傳統(tǒng)成本法因?yàn)闆](méi)有考慮到間接成本的核算，因此傳統(tǒng)成本法核算每立方米混凝土的成本應(yīng)為350+16.02+11.2=377.22元，按照這樣的計(jì)算結(jié)果向甲方進(jìn)行請(qǐng)款，在實(shí)際施工中施工單位就要墊付22.97元/m3的間接成本費(fèi)用，給施工單位造成不必要的經(jīng)計(jì)損失。因此，將作業(yè)成本法計(jì)算的數(shù)據(jù)當(dāng)做有力的情況憑證，及時(shí)準(zhǔn)確的回收實(shí)際的施工成本，既避免了企業(yè)墊付資金造成損失，也能夠?yàn)槲磥?lái)項(xiàng)目預(yù)算編制提供精確的基礎(chǔ)。

五、結(jié)論

利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本的核算與管理，將直接消耗與間接費(fèi)用細(xì)化分配到相關(guān)作業(yè)上，通過(guò)對(duì)直接與間接成本單價(jià)的計(jì)算，得出工程施工中實(shí)際消耗的成本費(fèi)用，也使混凝土工程作業(yè)成本的計(jì)算與展現(xiàn)變得更加清晰，為項(xiàng)目成本的控制與向甲方請(qǐng)款提供了明確的依據(jù)，也更有利于企業(yè)資金成本的快速回收，減少企業(yè)資金墊付以及不必要的損失。在成本管理的過(guò)程中，可以根據(jù)各作業(yè)中心計(jì)算出的實(shí)際資源消耗進(jìn)行合理的資源分配，同時(shí)對(duì)人力資源進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，確保資金投入的準(zhǔn)確到位，較少資金的浪費(fèi)，并且通過(guò)準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)計(jì)算，減少應(yīng)用傳統(tǒng)成本計(jì)算法產(chǎn)生的誤差，確保成本估算的準(zhǔn)確率，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也能夠?yàn)槠髽I(yè)成本的監(jiān)管工作提供有力的數(shù)據(jù)支持，提高管理質(zhì)量。作業(yè)成本法的應(yīng)用可以有效改善遠(yuǎn)東集團(tuán)成本管理的狀況，提高成本控制水平，提高成本計(jì)算的準(zhǔn)確性與成本信息的真實(shí)性，對(duì)于遠(yuǎn)東集團(tuán)的項(xiàng)目管理的優(yōu)化有很大幫助。

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（作者單位：沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院）