葉艷梅

摘要：隨著營(yíng)改增方案在全國(guó)范圍內(nèi)的全面實(shí)施，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一定影響。在營(yíng)改增的背景下，現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)的稅負(fù)有所降低，但是與此同時(shí)也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求。本文從分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響入手，提出有效應(yīng)對(duì)策略，期望對(duì)推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)而言，營(yíng)改增之后消除了企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，降低了企業(yè)上下游鏈條上的稅負(fù)，初步達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的目的?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)普遍適用于6%的增值稅稅率，雖然該稅率高于3%或5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，但是由于增值稅屬于價(jià)外稅，允許對(duì)部分應(yīng)稅事項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以企業(yè)在獲取足額增值稅專用發(fā)票的情況下可降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。從當(dāng)前營(yíng)改增實(shí)施后的實(shí)際情況來(lái)看，也有部分現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)存在著稅負(fù)不降反增的情況，如廣播影視企業(yè)、物流服務(wù)企業(yè)等，這是由于這些企業(yè)屬于知識(shí)密集型行業(yè)，在業(yè)務(wù)活動(dòng)中未能獲取足夠的增值稅專用發(fā)票，造成企業(yè)缺少抵扣憑證。但是，隨著我國(guó)對(duì)營(yíng)改增的深入推行，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上下游鏈條產(chǎn)業(yè)的稅收管理更加規(guī)范，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看會(huì)促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)稅負(fù)整體降低。

（二）對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的影響

現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)在營(yíng)改增之前需要按月或按次申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而在營(yíng)改增之后，作為一般納稅人的企業(yè)需要按月填制增值稅納稅申報(bào)表，匯總企業(yè)所取得的增值稅專用發(fā)票，申報(bào)繳納增值稅，這在一定程度上增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還要在納稅申報(bào)時(shí)避免出現(xiàn)錯(cuò)漏，若出現(xiàn)錯(cuò)漏，不僅會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，而且還有可能給企業(yè)帶來(lái)逃漏稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，財(cái)務(wù)人員還要認(rèn)真執(zhí)行增值稅專用發(fā)票的相關(guān)管理制度，包括發(fā)票零購(gòu)、開具、繳銷、認(rèn)證等環(huán)節(jié)均有嚴(yán)格的規(guī)定，這對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。

（三）對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

營(yíng)改增之后，允許企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這給現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展空間?，F(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)可根據(jù)這一抵扣政策，加大固定資產(chǎn)投資力度，適度擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展實(shí)力。但與此同時(shí)，受固定資產(chǎn)投資的影響，企業(yè)可能需要支付留存的大量資金，或者進(jìn)行融資貸款，在一定程度上增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金壓力。

（四）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

營(yíng)改增之后對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了一定影響，具體表現(xiàn)為：在資產(chǎn)負(fù)債表方面，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，減少了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值和每期的累計(jì)折舊，所以使得企業(yè)整體的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變化，主要表現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)，提升了流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的比例；在利潤(rùn)表方面，企業(yè)需要核算增值稅及其附加，包括城建稅、教育費(fèi)附加等，與營(yíng)改增之間相比，上述稅負(fù)要小于營(yíng)業(yè)稅金及其附加；在現(xiàn)金流量表方面，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣能夠降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)凈利潤(rùn)，增加企業(yè)現(xiàn)金流量，刺激企業(yè)積極開展投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提升企業(yè)業(yè)務(wù)能力，加快現(xiàn)金流動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)利用營(yíng)改增政策進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，會(huì)增加企業(yè)融資的成本費(fèi)用，增大企業(yè)還債壓力。

二、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

營(yíng)改增實(shí)施后，現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)必須對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理予以重視，并采取有效的措施加強(qiáng)管理，借此來(lái)減輕營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的影響。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備專職人員，對(duì)增值稅專用發(fā)票的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，如發(fā)票領(lǐng)用、開具以及保管等。專用發(fā)票的領(lǐng)用必須嚴(yán)格按照規(guī)定要求執(zhí)行，開具專用發(fā)票時(shí)要確保規(guī)范，對(duì)具有抵扣功能的專用發(fā)票必須妥善保管，若是不慎丟失，應(yīng)采取相應(yīng)的措施加以補(bǔ)救。其次，企業(yè)應(yīng)提升相關(guān)人員對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視程度，從而使其認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理的必要性，不得為一時(shí)之利，虛開或多開增值稅專用發(fā)票，對(duì)發(fā)票的使用情況應(yīng)當(dāng)及時(shí)登記，采取定期與不定期相結(jié)合的方法進(jìn)行檢查，防止因徇私舞弊導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大的情況發(fā)生。

（二）做好納稅籌劃工作

營(yíng)改增政策實(shí)施后，現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)全力以赴做好納稅籌劃工作，借此來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)，最大限度地降低營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，尤其是在營(yíng)改增的背景下，更要對(duì)納稅籌劃的作用予以充分認(rèn)識(shí)，保證納稅籌劃安排的經(jīng)濟(jì)行為符合稅法的規(guī)定要求。其次，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)以規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)為前提，在確?；I劃方案合理可行的前提下，壓縮籌劃成本，以此來(lái)提高企業(yè)利潤(rùn)。為有效規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)納稅籌劃過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，找出問(wèn)題，采取措施進(jìn)行處理。再次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)的法律和政策，從而確保編制的納稅籌劃方案合法合規(guī)、合理可行。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)而言，其管理水平的高低，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理工作的開展，由此，在營(yíng)改增實(shí)施后，為避免其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響，企業(yè)必須不斷提升管理水平。具體可從如下幾個(gè)方面著手：其一，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行完善。企業(yè)可實(shí)行績(jī)效評(píng)估，借此來(lái)分析工作狀況，同時(shí)引入先進(jìn)的管理理念，增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。完善的財(cái)務(wù)管理體系，能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供制度和程序方面的保證，從而使企業(yè)始終能夠在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中掌握主動(dòng)權(quán)。其二，在信息時(shí)代到來(lái)的今天，企業(yè)應(yīng)加快信息化建設(shè)進(jìn)程，借此來(lái)提升信息化管理水平，如建立財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)庫(kù)等等，提高財(cái)務(wù)信息的利用效率。

（四）提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求，為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平。對(duì)于在職的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)進(jìn)行專業(yè)系統(tǒng)地培訓(xùn)，在培訓(xùn)內(nèi)容上，應(yīng)加入營(yíng)改增的相關(guān)知識(shí)，從而使財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解并掌握這些知識(shí)，以便更好地開展財(cái)務(wù)工作。在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)的過(guò)程中，企業(yè)可聘請(qǐng)稅務(wù)方面的專家，對(duì)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行講解，借此來(lái)使財(cái)務(wù)人員快速熟悉與營(yíng)改增有關(guān)的稅收政策及核算方法。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立優(yōu)勝劣汰的考核機(jī)制，對(duì)工作中有突出表現(xiàn)、為企業(yè)帶來(lái)巨大效益的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)進(jìn)行精神和物質(zhì)方面的雙重獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作積極性。如果沒(méi)有達(dá)到企業(yè)要求，可進(jìn)行轉(zhuǎn)崗或解除聘用合同。

三、結(jié)論

總而言之，“營(yíng)改增”的實(shí)施為現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)創(chuàng)建了良好的稅收環(huán)境，有助于企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)空間。企業(yè)財(cái)務(wù)部門要合理利用“營(yíng)改增”政策開展稅收籌劃工作，確保各項(xiàng)籌劃活動(dòng)合法合規(guī)，并且將增值稅專用發(fā)票管理作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，處理好各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作和納稅申報(bào)工作，最大程度地降低企業(yè)稅負(fù)，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

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