呂細蘭

摘要：為了鼓勵企業(yè)對高新技術(shù)的研發(fā)，國家對高新技術(shù)的研發(fā)十分重視，因此國家在高新企業(yè)的稅收上體現(xiàn)了相當突出的優(yōu)惠政策，按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅。正是這些國家政策的影響，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除也存在著一定的稅務(wù)風險，要如何解決這一風險，需要我們采取相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；研發(fā)費加計扣除；稅務(wù)風險

一、前言

在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受贈、并購、受讓等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對自身主要產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，并且產(chǎn)品屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，具有占企業(yè)總?cè)藬?shù)30%以上的大學?？埔陨系目萍既藛T，同時滿足當年有總職工10%以上的研發(fā)人員，才能被稱之為高新技術(shù)企業(yè)。由于國家對高新技術(shù)的研發(fā)十分重視，因此國家在高新企業(yè)的稅收上體現(xiàn)了相當突出的優(yōu)惠政策，按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

二、對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅務(wù)風險探討

（一）研發(fā)費用加計扣除概述

1.《財政部、國家稅務(wù)局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》在2016年1月1日正式實施。企業(yè)研發(fā)費用按照50%加計扣除。

2.企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除是為規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除以及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，同時鼓勵企業(yè)開展科技研究、開發(fā)活動。為了企業(yè)優(yōu)惠所得稅優(yōu)惠政策和加強稅收優(yōu)惠管理能夠落到實處，并激發(fā)市場活力、給企業(yè)“減負”，起到一個積極作用，國務(wù)院提出轉(zhuǎn)變職能、取消和下放行政審批、改進工作作風等要求。

（二）研發(fā)費用加計扣除計算

例如：某高新科技企業(yè)上一年的稅前利潤為500萬，用于研發(fā)的費用是300萬。那么該企業(yè)的加計扣除稅前后所需繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)如下計算：

假設(shè)企業(yè)做加計扣除前需繳納的企業(yè)所得稅是X；企業(yè)做加計扣除后的繳納的企業(yè)所得稅是Y。

1.加計扣除前

根據(jù)政策規(guī)定：X=利潤*稅率

得出：X=500*25%=125萬

那么，125萬為該企業(yè)上一年需繳納的企業(yè)所得稅。

2.加計扣除后

由于研發(fā)費用加計扣除占50%的比例，因此：

根據(jù)政策規(guī)定：Y=（利潤-研發(fā)費用*50%）*稅率

得出：Y=（500-300*50%）*25%=87.5萬

那么，87.5萬為該企業(yè)上一年做加計扣除后需繳納的企業(yè)所得稅。

3.加計扣除增加至75%后

李克強總理在工作報告中提出：科技型中小型企業(yè)研發(fā)費用加計扣除所占比例由原來的50%，增加至75%。即：

Y=（500-300*75%）*25%=68.75萬

那么，該企業(yè)上一年做加計扣除后需繳納的企業(yè)所得稅為68.5萬元。

（三）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除風險

1.研發(fā)費用歸集風險

由于國家出臺的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和國稅發(fā)[2008]116號文件，不涉及部分企業(yè)和研發(fā)種類的分類和計算方法。因此，有效的歸集才能使企業(yè)避免稅務(wù)風險，享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。

2.申報材料準備風險

企業(yè)應(yīng)當時刻注意申報材料的完整性。國家給企業(yè)的稅務(wù)加計扣除優(yōu)惠，需要企業(yè)有足夠的證明材料以及申報材料。材料不齊全可能直接導致企業(yè)無法享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)申報項目一般由企業(yè)自主立項，省、市申報立項。根據(jù)調(diào)查得出，企業(yè)自主立項由于管理能力不強，容易出現(xiàn)申報立項后沒有明確可用的立項書，或是沒有設(shè)備、人員、經(jīng)費預算和詳細的項目內(nèi)容漢人進度安排等問題；省、市申報立項的管理相對較嚴，但同時需要的申報材料要相對齊全。

3.研發(fā)項目管理風險

高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)管理中存在很多風險，包括：（1）內(nèi)部研發(fā)管理風險、不合理的流程制度會導致企業(yè)研發(fā)流程出現(xiàn)故障，導致研發(fā)進程停滯，研發(fā)費用增加，更甚者，研發(fā)直接失敗。（2）財務(wù)部門和研發(fā)部門在銜接和費用匯總的風險。企業(yè)科技研發(fā)的成功需要企業(yè)各部門人員相互幫助配合，如果部門間發(fā)生矛盾沖突，則會導致費用匯總出現(xiàn)問題，存在偏差，給申報加計扣除優(yōu)惠帶來風險。

三、防范風險策略

（一）有效歸集研發(fā)費用

1.明確可計入研發(fā)費用歸集人員的范圍，正確區(qū)分企業(yè)研究開發(fā)人員和企業(yè)科技人員。企業(yè)研發(fā)人員是指研究、輔助、技術(shù)人員三大類，而企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事183天以上的專注于研發(fā)活動和其他技術(shù)活動的人員。這兩者的主要區(qū)別是企業(yè)科技人員包含企業(yè)研究開發(fā)人員，在高新企業(yè)中，對企業(yè)科技人員有具體的要求。企業(yè)研發(fā)費用項目并沒有將企業(yè)科技人員的工薪支出全額納入其中。在《指引》中提出“從事研究開發(fā)活動人員全年工薪，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出”可計入研發(fā)費用當中，但是不包括企業(yè)科技人員的支出。

2.明確科研項目和生產(chǎn)項目。由于企業(yè)經(jīng)常在同一個生產(chǎn)區(qū)域同時進行研發(fā)項目和生產(chǎn)項目，將研發(fā)費用直接計入生產(chǎn)費用當中，導致研發(fā)項目成功申報后，沒有明確的研發(fā)費用。為了解決這一問題，企業(yè)項目研發(fā)部門應(yīng)該設(shè)立獨立的研發(fā)試制部門，及時的記錄、區(qū)分研發(fā)費用與生產(chǎn)費用，并及時的報送到財務(wù)部門進行核算、監(jiān)控和索取后續(xù)數(shù)據(jù)，同時，也不能將用于生產(chǎn)項目的費用計入到研發(fā)費用項目中以增加研發(fā)費用。

3.明確直接分攤項目和間接分攤項目。為了直接準確的計算科研費用產(chǎn)生的費用，最恰當?shù)姆绞绞遣捎弥苯臃謹偡?。例如在研發(fā)過程中，各項用于研發(fā)的材料、資源，都應(yīng)該直接明確的標記為研發(fā)所用，在項目研發(fā)費用計算清理時，便能夠快捷、準確、迅速的計入研發(fā)專屬費用中。在項目分攤過程中，常有一些部分支出不明確屬于哪個項目支出，此時，需要采用間接分攤法，比如無形資產(chǎn)的攤銷、工裝夾具的使用費、折舊與長期攤銷和研究場所的租賃費等。具體的分攤方法需要根據(jù)項目實際情況進行計算區(qū)分，在分攤過程中，要直接進入具體的項目中，不間接參與項目的項目才能保證歸集數(shù)據(jù)的真實、有效性。

4.明確科研項目分類。新工藝和新產(chǎn)品皆稱為企業(yè)科研項目，應(yīng)當明確區(qū)分兩者的區(qū)別并分別進行計算其所研發(fā)的費用。通常，企業(yè)在注重新產(chǎn)品研發(fā)的過程中忽略了新工藝開發(fā)過程中的費用消耗，在核算研發(fā)費用時，并未將新工藝的費用算入其中，導致研發(fā)費用部分出現(xiàn)缺口。由此設(shè)立區(qū)分記錄兩者研發(fā)費用的機制是必不可少的。

5.明確“研究階段”和“開發(fā)階段”的起點和重點。在“研究階段”和“開發(fā)階段”財務(wù)人員需要做不同的財務(wù)計算，但是區(qū)分處于“研究階段”或是“開發(fā)階段”需要研發(fā)人員出具確認證明，以便財務(wù)人員進行合理計算。“研究階段”的項目支出需要進行費用化處理，“開發(fā)階段”的項目支出要進行資本化處理。企業(yè)一般設(shè)置第一次驗收評審并驗收項目的可行性持續(xù)進行研發(fā)，則從第一次驗收結(jié)束起作為費用化和資本化的分界點。

（二）政府對稅務(wù)風險的防范

政府應(yīng)該從兩方面進行稅務(wù)風險防范。一方面，相關(guān)部門應(yīng)該對工作人員的綜合素質(zhì)提出要求，有效的研發(fā)費用進行管理。可以通過對領(lǐng)導層的各級人員進行素質(zhì)綜合測評以提高稅務(wù)領(lǐng)導人員的綜合技能和業(yè)務(wù)能力。同時對政府人員樹立反腐倡廉的意識，提高他們對稅務(wù)風險的規(guī)避、識別以及化解意識。另一方面，政府應(yīng)該根據(jù)市場實際情況，優(yōu)化稅務(wù)加計扣除優(yōu)惠政策流程，鼓勵企業(yè)積極進行科技創(chuàng)新。

（三）企業(yè)稅務(wù)風險的防范

1.加強風險防范意識

根據(jù)企業(yè)會出現(xiàn)的一系列的稅務(wù)問題，企業(yè)應(yīng)該從各方面對科技研發(fā)過程可能出現(xiàn)的風險作出解決方案，以便在問題發(fā)生時能夠及時有效的解決相應(yīng)的問題。企業(yè)要做到有問題及時解決，首先需要樹立危險防范意識，各部門人員對未知風險有正確的認識、了解。例如：企業(yè)應(yīng)提前做好項目立項備案、按時申報項目立項、完善稅務(wù)核算系統(tǒng)、按時繳納稅款、按合理要求簽訂合同和收取收據(jù)發(fā)票等。

2.建設(shè)企業(yè)信息系統(tǒng)

定時更新企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)有關(guān)稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定，與政府的優(yōu)惠政策保持同步更新，便于企業(yè)對稅務(wù)加計扣除計算結(jié)果不會因規(guī)定的變化出現(xiàn)偏差，導致高新技術(shù)企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。

四、結(jié)語

根據(jù)上述問題，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除存在一定的風險，為了高新技術(shù)研發(fā)的順利開展，避免、防范、解決以上問題是必不可少的。只有有效的規(guī)避掉所有的風險才能促使高新技術(shù)的研發(fā)取得成功，做到政府與企業(yè)的雙贏，并為新興高新技術(shù)企業(yè)起到積極的鼓勵作用，推動我國高新技術(shù)企業(yè)與高新技術(shù)的同步發(fā)展。

參考文獻：

[1]徐元嶠.研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)風險——以高新技術(shù)企業(yè)為例[J].企業(yè)改革與管理，2017（4）.

[2]王音漩.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務(wù)風險研究[J].經(jīng)營管理者，2017（3）.