王麗麗 馮凌云

摘要：在深化改革的關鍵階段，事業(yè)單位發(fā)展受到了較多關注，外部審計和監(jiān)管壓力的增加導致事業(yè)單位發(fā)展中暴露出了許多問題。事業(yè)單位內部控制制度建設與內審監(jiān)督工作開展變得越發(fā)重要，內部控制制度建設也能帶動其內部控制、內部審計等工作的順利進行。文章將對事業(yè)單位內部控制制度建設和內審監(jiān)督工作開展進行分析，并就內部控制制度如何更好實施，內審監(jiān)督工作如何高效開展提出合理化建議。

關鍵詞：事業(yè)單位；內部控制；內審監(jiān)督

大多數事業(yè)單位都實施了內部控制制度，但從實際開展狀況上來看，內部控制制度建設這一重要問題往往被忽視，內部控制制度建設同內部控制工作、內審監(jiān)督工作間沒有形成有效聯(lián)動。新時期，事業(yè)單位內部控制制度建設及內審監(jiān)督工作更好開展的緊迫感十分明顯，探尋出內部控制制度及內審監(jiān)督工作更好開展的策略尤為重要。

一、事業(yè)單位內部控制與內審監(jiān)督概述

事業(yè)單位內部控制工作本身是現代管理理論下開展的一種內部綜合性管理與控制類工作總稱，由于事業(yè)單位在性質上較為特殊，其進行的內部控制需要受多種因素和條件制約。內審監(jiān)督工作本身屬于內部審計和內部監(jiān)督的范疇，在事業(yè)單位內部運轉中存在各種問題，通過對各種問題進行解決，從而確保事業(yè)單位內部更好運轉。事業(yè)單位內部控制同內審監(jiān)督之間實際上具有密切聯(lián)系，且同處于事業(yè)單位內部綜合管理體系之中。但也需要看到，內部控制更加強調的是一種制度化控制，內審監(jiān)督側重于審計和審計后的監(jiān)督。

二、事業(yè)單位內部控制與內審監(jiān)督存在的問題

（一）內部控制制度建設滯后性明顯

事業(yè)單位內部控制制度建設存在著明顯的滯后性，且這種滯后性不僅影響到了內部控制制度建設狀況，更加對內部控制相關工作開展帶來了負面影響。部分事業(yè)單位內內部控制制度十分陳舊，內部控制制度也無法為內部控制工作開展提供支持和幫助。內部控制制度建設理應是一種優(yōu)先級較高的內部控制建設工作類型，但事業(yè)單位并未對內部控制制度建設給予充分關注。從內部控制制度建設方法來看，簡單對內部控制制度中的內容進行調整根本無法滿足內部控制制度建設的實際需要。在事業(yè)單位內部控制工作開展中，系列因素的影響性明顯，內部控制制度本身機械性較強更加導致其指導性與規(guī)范性功能十分低下。

（二）內部控制同內審監(jiān)督間聯(lián)系感薄弱

事業(yè)單位中，內部控制制度建設同內審監(jiān)督間的聯(lián)系較為薄弱，這也是其內部控制制度建設和內審監(jiān)督工作開展中存在的具體問題。由于內部控制制度建設缺乏與內審監(jiān)督間的聯(lián)系，內審監(jiān)督工作開展很難得到具體指導。大多數事業(yè)單位內部控制制度建設和內審監(jiān)督工作開展資源較少，兩項基本工作間的內在聯(lián)系薄弱也使得相關資源短缺的弊端會被無形放大。內部審計監(jiān)督工作本身的覆蓋面較大，很多具體類型的內審監(jiān)督工作在開展上也會呈現出效率低下的具體問題。

（三）內審監(jiān)督工作開展缺乏重點

事業(yè)單位中，內審監(jiān)督工作雖然在常態(tài)化開展，但內審監(jiān)督工作在開展上會呈現出“眉毛胡子一把抓”的現象，這實際上意味著內審監(jiān)督工作在實際開展中缺乏重點。正是由于內審監(jiān)督工作在開展上缺乏重點，內審監(jiān)督工作的實際效率與質量很難獲得提升。事業(yè)單位在不同發(fā)展時期的內審監(jiān)督實際需求不盡相同，一般而言，事業(yè)單位也無法在短時間內對所有內審監(jiān)督工作進行妥善處理。由于缺乏內審監(jiān)督工作，很多具體問題雖然能夠被及時發(fā)現，但在解決上的效率相對較低。諸如財務管理相關的內審監(jiān)督工作無法較好開展時，內審監(jiān)督工作中資源消耗及實際回報間會嚴重失衡。

（四）內審監(jiān)督工作獨立性低下

事業(yè)單位中，內審監(jiān)督工作開展的獨立性相對較低，這也是部分事業(yè)單位內審監(jiān)督工作遲遲無法取得突破的主要原因。內審監(jiān)督工作獨立性較低是指內審工作在開展時容易受某些部門及人員的影響，進而出現內審工作執(zhí)行度低，內審工作效率低下，內審監(jiān)督工作程序性缺失等具體問題。很多事業(yè)單位并未在內部設置專門的內審監(jiān)督部門，負責內審監(jiān)督工作的人員實際能力和道德修養(yǎng)更加參差不齊。

三、更好開展事業(yè)單位內部控制制度及內審監(jiān)督工作的建議

（一）科學進行內部控制制度建設

事業(yè)單位內部控制制度建設應當成為一項重要工作，事業(yè)單位內部更加要自上而下的對內部控制制度建設給予充分關注。內部控制制度建設本質上是一種制度建設范疇的工作，事業(yè)單位也應當集中資源，積極進行內部控制制度的建設。由于事業(yè)單位的內部控制工作開展會呈現出一定變化，且不同時期內部控制工作開展需求不盡相同。事業(yè)單位在進行內部控制制度建設時，也需要用發(fā)展和變化的眼光看待。在確立了可持續(xù)的內部控制制度建設原則，并對內部控制建設制度中的內容進行較好細化后，事業(yè)單位也要定期對內部控制建設制度進行修整，從而增強內部控制制度在內部控制建設工作開展上的指導性。

（二）增強內部控制制度建設與內審監(jiān)督間的聯(lián)系

事業(yè)單位內部控制制度建設需要與內審監(jiān)督工作開展間具有穩(wěn)定且緊密的聯(lián)系，且這種聯(lián)系應當逐漸轉化為兩項基本工作間良性互動的紐帶。事業(yè)單位需要自上而下的對內部控制制度進行推廣，從而使得內部控制制度可以更好地對事業(yè)單位運轉及各項事務處理產生影響。內審監(jiān)督相關工作開展時更加需要在內部控制建設理念下進行，并將內部控制制度作為基本的內審監(jiān)督工作開展框架。在內部控制制度建設同內審監(jiān)督間的有機聯(lián)系不斷增強下，內審監(jiān)督中發(fā)展的問題便可以作為內部控制制度建設的有效補充，這也能增強內部控制制度建設的方向性，并使得內審監(jiān)督工作開展的準確程度有較好提升和保障。

（三）明確階段性內審監(jiān)督工作重點

事業(yè)單位內審監(jiān)督工作不能平淡無奇地開展下去，特別是深化改革的關鍵階段下，事業(yè)單位內審監(jiān)督工作務必要對基本的內審監(jiān)督需求進行妥善處理，并在確保內審監(jiān)督工作覆蓋范圍可以得到保障基礎上，更加有目的性和重點地開展內審監(jiān)督工作。例如，在每年年末，事業(yè)單位便可以將各項資金使用狀況，轉移支付的規(guī)模和程序性等作為基本的內審監(jiān)督工作重點。在節(jié)假日期間，事業(yè)單位則可以將“四風建設”，“中央八項規(guī)定”遵守狀況等作為內審監(jiān)督工作重點。通過有選擇，有方向地開展內審監(jiān)督工作，事業(yè)單位在內審監(jiān)督工作開展上的特色才能夠凸顯出來，內審監(jiān)督工作更加能夠對事業(yè)單位自身運轉和發(fā)展中的問題進行如實反映，這對于提升內審監(jiān)督資源的實際有效性也有重要意義。

（四）增強內審監(jiān)督工作獨立性

事業(yè)單位內審監(jiān)督工作獨立性較低已經造成了內審監(jiān)督工作的低效率和低質量，事業(yè)單位更好進行內審監(jiān)督工作也需要不斷內審監(jiān)督工作的獨立性，從而使得內審監(jiān)督工作可以為事業(yè)單位更好發(fā)展“保駕護航”。具體來說，事業(yè)單位可以從內審監(jiān)督部門設置，崗位設置與人員設置這三個層面進行調整?？茖W設置內審監(jiān)督部門，賦予相應崗位和人員一定的內審監(jiān)督權利，使得內審監(jiān)督工作開展上可以不受外界因素干擾便能夠逐漸增加內審監(jiān)督工作的獨立程度。事業(yè)單位內審監(jiān)督工作可以有專門的部門和專門的人員負責，內審監(jiān)督工作的專業(yè)性程度也能提升。行政改革中的具體經驗表明，在內審監(jiān)督工作本身的獨立性可以上升到一定層次后，內外部審計和監(jiān)督的協(xié)同性也能得到對應提升。

四、結語

內部審計制度在建設上雖然會面臨很多問題，事業(yè)單位內部行政化色彩較為濃重也會為內部審計制度的具體建設造成不少難度。內部控制制度在建設上存在的各種問題依然可以較好解決，進行內部控制制度建設也要成為內部控制和內審監(jiān)督工作開展的起點。值得注意的是，不同事業(yè)單位其內部運轉狀況不盡相同，內部控制制度建設及內審監(jiān)督工作的調整式開展都要結合具體實際，避免不合時宜的策略應用而出現次生問題。

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（作者單位：河南省人民勝利渠管理局）