賀晴

摘要：新能源產(chǎn)業(yè)中的多晶硅產(chǎn)業(yè)經(jīng)歷了從暴利時代到微利甚至無利時代的迅速演化，從整個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中可以追蹤到成本控制從不被重視到被企業(yè)重視到步步為贏的身影。這一戲劇性的過程反應(yīng)出宏觀經(jīng)濟(jì)的變幻莫測，更反映出成本核算體系、成本內(nèi)部控制過程對企業(yè)生存的重要性。它不僅反應(yīng)生產(chǎn)活動中各項指標(biāo)耗費的結(jié)果，進(jìn)一步分解后更可以反應(yīng)出耗費是否必要、是否過量或不足，從而幫助管理者找到控制耗費、分配耗費的方法。我們這么做的最終的目的只有一個就是讓企業(yè)更好的利用資源實現(xiàn)利潤的最大化。

關(guān)鍵詞：成本構(gòu)成；成本分解；成本內(nèi)控及方法

一、多晶硅行業(yè)背景

十年前由于新能源產(chǎn)業(yè)的迅速崛起，太陽能作為清潔能源的代表而受到追捧，太陽能的迅速發(fā)展導(dǎo)致了多晶硅價格的大幅上漲，價格一度飆升至300萬元/噸，再加上當(dāng)時我國各省發(fā)改委即可立項審批項目，投資的熱度高漲造成全國上下都在開工建設(shè)。

但隨后的幾年，朝陽不再，價格不斷滑落，投產(chǎn)早的企業(yè)抓住了黃金期，積累了巨額財富，這些財富有的用于企業(yè)增加產(chǎn)能來攤低成本，有的用于轉(zhuǎn)型投產(chǎn)新型產(chǎn)業(yè)。但更多的企業(yè)是在摸索中求生存，成本初步成為企業(yè)決勝的關(guān)鍵。

十年后的近期，多晶硅的最新價格已跌至11萬元/噸，許多做大做強(qiáng)的企業(yè)無一不是在低成本的企業(yè)運營中，在價格上占領(lǐng)了優(yōu)勢，保障了充足的現(xiàn)金流。那些最終銷聲匿跡又或者艱難前行的企業(yè)，哪一家又不是被高昂的成本拖累致殘致死，成本最終成為企業(yè)生存的命脈。

二、多晶硅成本構(gòu)成和分解

多晶硅的生產(chǎn)制造過程從原材料的進(jìn)入到成品的出爐，是一個封閉循壞、不可間斷且分步實施的過程，適用于成本核算中的分步法。

簡單的說，多晶硅是通過硅粉和三氯氫硅的化學(xué)反應(yīng)還原出來的。這一化學(xué)反應(yīng)中會生產(chǎn)出包括四氯化硅、氫氣、氯化氫及其他雜質(zhì)的化學(xué)混合物，這些化學(xué)物質(zhì)會以精餾的方式進(jìn)行分離，分離后的各種化學(xué)物質(zhì)可以再利用或者重新返回到反應(yīng)中進(jìn)行再循環(huán)利用。

多晶硅成本構(gòu)成比較簡單，主要的外購原材料是液氯、三氯氫硅（主要依靠自制）和硅粉，他們隨產(chǎn)量的增減變動而變動。

多晶硅生產(chǎn)人工成本較高，但相對固定。其高成本的原因包括：其一，多晶硅屬于高新技術(shù)產(chǎn)品，要依靠工程師的知識和理解力，很好的詮釋工藝；要求技術(shù)工人能對儀器設(shè)備做出準(zhǔn)確的認(rèn)識和嫻熟的操作，甚至通過敏銳的觀察力來控制反應(yīng)過程，適當(dāng)?shù)娜斯こ杀臼潜Ｕ仙a(chǎn)的必要條件。其二，各項社會保險的支付也是一筆不容忽視的費用。

多晶硅生產(chǎn)的間接制造成本主要包含：一、輔助材料：主要是參與生產(chǎn)的一部分其他化學(xué)品，例如水、氮氣、蒸汽、酸等，它們作為生產(chǎn)的必要組成部分隨產(chǎn)量的增減變動而變動屬于變動成本。二、備品備件：有部分設(shè)備通常情況下會隨著化學(xué)性生產(chǎn)過程被腐蝕和損耗，因此設(shè)備容器的零件需要定期更換，更換成本與生產(chǎn)相關(guān)并隨產(chǎn)量的增減變動而變動應(yīng)劃分為變動成本；但有些設(shè)備不需更換零配件而需要定期維護(hù)，這部分費用在一段時間內(nèi)不會顯著變化，因此劃分為固定成本。三、低值易耗品有輔助生產(chǎn)部門所需的工器具等費用相對固定。四、勞保、安全用品通常采用定期定額制度配發(fā)，費用屬于固定成本。五、包裝物隨產(chǎn)量的增減變動而變動應(yīng)劃分為變動成本。六、動力能源中最大的電力耗費大約占到整個成本體系的三分之一，也跟隨產(chǎn)量的增減變動而變動劃分為變動成本。此項耗費除節(jié)約用電外暫無從控制，唯一能影響單位成本的方法是采用類似優(yōu)惠電價的方式，在此不做討論。

這些間接費用最終分解到循壞的各個工序中產(chǎn)生的十幾種化學(xué)物質(zhì)中，并依據(jù)產(chǎn)量進(jìn)行分配計算出各種在產(chǎn)品的單位成本，再利用標(biāo)桿法進(jìn)行對比分析比較出哪一種在產(chǎn)品成本超標(biāo)，據(jù)此找出此循環(huán)是否在生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在工藝問題、是否存在額外耗費等情況。標(biāo)桿分析配合生產(chǎn)流程分析可以很好的評估某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)效益、生產(chǎn)效率，如果是資源分配不合理，能幫助管理者更好的配置資源解決問題。標(biāo)桿分析通常會獲得很好的績效指標(biāo)，增加生產(chǎn)競爭力，間接降低成本從而提高企業(yè)利潤率。

三、多晶硅成本內(nèi)控重點和解決方案

多晶硅的成本構(gòu)成不具有復(fù)雜性，生產(chǎn)在全封閉的環(huán)境中，循環(huán)反應(yīng)一旦開啟不可人為調(diào)節(jié)，故生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的可控性較小。從循壞外找成本控制的關(guān)鍵點，我們從生產(chǎn)開始的第一步原材料采購下手。管控的重點除了采購時的商務(wù)價格談判，還需防止采購人員和經(jīng)銷商的舞弊行為，杜絕哄抬價格賺取回扣或壓價造成的原材料質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下降等事件的發(fā)生；防止采購人員和生產(chǎn)人員的串通，杜絕倒賣事件的發(fā)生。

存貨保管時盡量避免積壓、占用資金，積壓可造成貶值、破損、安全隱患等不可控的事件發(fā)生，應(yīng)采用核定原材料、輔助材料、備品備件等的使用量保證最低庫存；避免存貨價格走勢造成的成本增高下降引起的利潤虛減虛增問題；加強(qiáng)存貨保管，防止存貨丟失；嚴(yán)肅出入庫流程，做到庫存賬與實物賬的一致，防止舞弊行為的發(fā)生；降低損害企業(yè)利益的行為導(dǎo)致的成本上升利潤下降。

人力資源控制也應(yīng)該被納入成本控制的重點，使用有能力、值得信任的員工加之及時有效的培訓(xùn)都可以將改正性的內(nèi)部控制降到最低，雖然生產(chǎn)中工藝流程在產(chǎn)品線設(shè)計時就已經(jīng)確定下來，可是生產(chǎn)中的創(chuàng)新性和使用上的量化節(jié)約完全依靠工程師和技術(shù)工人的職業(yè)操守和知識技能來彌補(bǔ)；減少誤操作造成的人員傷亡和額外設(shè)備損傷；使用熟練員工可以有效的增加生產(chǎn)效率減少額外消耗。另外，崗位員工缺乏或過剩都是不可取的，應(yīng)按照工作流程合理計劃和調(diào)節(jié)，盡量壓縮人工成本。

間接費用在多晶硅生產(chǎn)過程中是可控性最大的成本組成部分，屬于成本管控的重點。固定成本首先設(shè)定優(yōu)先級，確定哪些應(yīng)該或必須承擔(dān)；哪些不會創(chuàng)造增值，應(yīng)予消除。在多晶硅生產(chǎn)中類似固定資產(chǎn)折舊的部分是基本不變的，固定資產(chǎn)一經(jīng)投入使用即有相當(dāng)長時間的使用性，因此折舊對成本的影響相對固定，屬于必須承擔(dān)的部分；閑置廠房、設(shè)備和落后的產(chǎn)品線屬于不會創(chuàng)造價值增值的固定資產(chǎn)，他們產(chǎn)生的折舊應(yīng)該是應(yīng)予消除的。變動成本設(shè)定優(yōu)先級應(yīng)確定哪些活動能為客戶帶來增值以及哪些活動應(yīng)予剔除。在多晶硅生產(chǎn)中一些輔助生產(chǎn)活動，比如廢棄物的處置方法能否對客戶有利，選擇時就應(yīng)選擇更環(huán)保安全且便捷的方法，淘汰處理繁瑣占用資源的方法；固定資產(chǎn)中的機(jī)器設(shè)備由于化學(xué)品的侵蝕和使用的磨損會相應(yīng)增加維護(hù)費用，比如：更換零配件，閥門的定期檢修，生產(chǎn)的設(shè)備的檢修費用是可變的。因此應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行維修、檢修計劃不增加額外的成本耗費。選擇確定后，不管是固定成本還是變動成本都需通過履行優(yōu)先級解決哪些成本最有可能通過精心規(guī)劃而得到降低。比如剛才提到的閑置廠房、設(shè)備和落后的產(chǎn)品線可以選擇出租、轉(zhuǎn)讓等轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)的方法來降低固定成本增加利潤；主要原材料三氯氫硅主要依靠工藝合成，部分需要購買成品，在如何選擇的問題上我們就要考量外購成品的性價比問題。

最終我們回到讓所有人關(guān)心的產(chǎn)量上來，產(chǎn)量和成本的關(guān)系是先出現(xiàn)一個固定成本后再線性反應(yīng)，即生產(chǎn)之初有一個必須發(fā)生的開車成本，生產(chǎn)成本隨后依據(jù)產(chǎn)量的增加而逐步增加。只要開始生產(chǎn)，初始固定成本是一個必須要發(fā)生的耗費，因此這部分成本在生產(chǎn)上是真正的不變成本，降低他的單位消耗需要盡量的利用產(chǎn)能來發(fā)揮優(yōu)勢。產(chǎn)能是導(dǎo)致生產(chǎn)系統(tǒng)無法擴(kuò)大產(chǎn)出，影響指標(biāo)的瓶頸，產(chǎn)能的極限也是成本范圍的極限。在接近產(chǎn)能極限的同時，營運效率會下降，成本會增加，因為最大限度的開啟產(chǎn)能可能導(dǎo)致設(shè)備不堪重負(fù)引起停產(chǎn)或減產(chǎn)；自循壞產(chǎn)品不能滿足需要時可能增加外部購買；全負(fù)荷生產(chǎn)可能導(dǎo)致人員疲憊發(fā)生誤操作；廢棄物處理可能不及時需要增加費用額外處理等各種耗費增長的情況。產(chǎn)能過小會喪失機(jī)會成本，形成單位成本畸高。因此，合理的利用產(chǎn)能來攤銷固定成本也是重中之重。

四、總結(jié)

在工業(yè)化的制造環(huán)境下，管理者要求企業(yè)的每一項資源和每一個生產(chǎn)步驟都可以得到監(jiān)控，用合適的方法計量成本，對直接材料、直接人工和間接費用合理分解度量，使用正確的管理控制方法。在合理有效的前提下提高企業(yè)運營效率，讓資源變?yōu)楦嗟睦麧櫋?/p>

多晶硅行業(yè)處在充分市場競爭環(huán)境下，成本構(gòu)成、核算方法和內(nèi)部控制有類似與化工行業(yè)的部分，希望對有類似核算體系的企業(yè)有參考價值。管理會計中的成本考核和業(yè)績評價方法有很多值得我們學(xué)習(xí)和利用的知識，本文對多晶硅生產(chǎn)制造成本的粗淺認(rèn)識尚有需要斟酌之處，懇請朋友們批評指正。