李菁宇

摘要：習慣上的財務報表由四個報表組成，分別是資產負債表、現金流量表、利潤表和股東權益變動表。那么這四張表的劃分標準是否統(tǒng)一，它們之間是否具有一致性是我們想要探討的問題。傳統(tǒng)上來講，我們認為資產是由流動性強弱來劃分的，流動性強的稱之為流動資產，較弱的稱之為固定資產；收入、現金流量要按照來源和性質的不同進行分類；費用按照功能分為管理費用、銷售費用、財務費用，顯而易見的，這三張報表在劃分上并不具有一致性。本文基于對IASB/FASB提出的改進方式，對該方式進行了仔細的分析研究，并提出了一定程度的改進，最后得出我國在當前的國情下，對這兩種辦法不能不加選擇一味的接收，而是要加以篩選，循序漸進的引進。

關鍵詞：信息分類列報；業(yè)務項目；融資項目

一、研究財務報表分類列報的緣由

IASB和FASB是最具有影響力的兩個準則制定機構，他們都認為這種在劃分上的不一致性必然導致報表之間內在的不一致性，由此必然會對財務報告的可信性產生影響。那么我們要具體的對這兩個機構提出的建議進行深入的分析，以研究這種理論是否會對我國的財務報表分類列報產生積極的影響。

隨著人類社會的發(fā)展，我們對經濟的了解也越來越深入，也愈發(fā)的認識到資本主義制度下產生經濟危機的不可避免性。在發(fā)生經濟危機的同時，雖然世界各國以及各種國際組織都能勁往一處使，使大家共同度過難關，但是也難以防范的會出現一些推卸責任、只求自保的情況。在這種情況下，會計如何更好的發(fā)揮自己的職責就成了我們關注的問題。我們知道，會計只是對經濟狀況的一種反映，但毫無疑問，如果我們對會計制度進行完善，勢必會對經濟危機的到來有一定程度的預防或者減小經濟危機的危害。上文提到的兩個組織為了推動會計制度的改革做出了極大的貢獻，尤其是提出了分類列報的觀點。

二、西方財務報表改革簡要回顧

現代公司治理的焦點就是委托方與代理方由于信息不對稱而產生的道德風險和逆向選擇，解決這種問題的關鍵就在于財務信息的披露，那么財務信息披露靠的是什么，靠的就是財務報表?？梢哉f財務報表這么多年一直在兩種利益鏈條的博弈中發(fā)展。

縱觀財務報表這么多年的發(fā)展趨勢，大概可以總結出兩個特點：首先是從否定轉向批判性的肯定，其次是從面的研究轉向點的研究。20世紀30年代的經濟大危機是人們開始對當時的會計政策進行思考，人們當時普遍的認為經濟危機的來源是因為會計制度的問題，尤其是財務報表的問題，并對其進行了猛烈的抨擊，但隨后一系列的研究則對財務報表有了正面的評價；所有這些的研究，都是將財務報表作為一個整體來進行研究的，但隨后在實際操作中開始有研究者發(fā)現，如果將報表進行分類列報，會對信息價值產生積極的影響，于是對財務報表的研究的主要方向開始發(fā)生了轉變。

三、IASB/FASB關于財務報表表內信息分類列報改革的初步意見

現行的財務報表制度，在之前的論述中已經有所涉及，資產負債表是按照會計要素以及流動性進行劃分；利潤表則首先分為收入和費用兩大要素，其中收入再按照收入的來源進行進一步的劃分，然后費用則按照管理費用、銷售費用、財務費用的功能性進行劃分；現金流量表則是按照企業(yè)業(yè)務流程分為籌資、投資、經營三個部分。

上述的財務報表分類列報制度是長期以來由大家的經驗共同形成的，具有一定程度的有效性，可以從一定程度上反映公司的運營狀況。但是，根據長久以來人們的使用發(fā)現，這種分類列報制度也存在一定的漏洞和不足之處。

首先，我們在進行財務報表列報的時候，上述的劃分方法并不是唯一的，反而有多種情況可供選擇，這就在一定程度上造成了不同公司之間財務報表可比性的下降。此外，雖然各個報表之間具有一定的勾稽關系，但是由于本身性質的原因使它們之間缺乏內在的一致性，所以也造成了內在可比性的缺乏。最后，由于財務報表的劃分具有極強的綜合性，很大程度上存在將性質并不相似的科目匯總到一起，這就對財務報表的真實性造成了影響。

在存在上述問題的情況下，兩個機構深入研究了財務報表分類列報的機制，提出了具有建設性的幾點建議。首先，財務報表本身之間的勾稽關系應該清晰，所以我們應當在進行列報分析時按照相同的劃分原則進行列報；其次，在對各財務報表內的科目進行劃分的時候，也應該堅持細分的原則，用相似的方式對各個科目進行劃分，實現最終的細化目標；最后，財務報表的主要作用之一就是讓使用者能夠充分認識到公司的財務狀況，從而進行投資活動，所以，財務報表應該充分展現出該信息?；谶@三個建議，我們將財務報表進行分類，如表1所示。

其中，業(yè)務項目應當由構成持續(xù)經營活動的資產或者負債所組成；投資類別則應當是由業(yè)務中最核心的相關的資產和負債構成，區(qū)分的主要原則是根據業(yè)務屬性的“核心”或者“非核心”。

四、對IASB與FASB觀點的改進與思考

首先，根據他們的觀點，在劃分方式上存在一定的不足，沒有直觀的會計恒等式并且違背了制定框架時的內在勾稽關系。在這種情況下，會對當前會計財務報表中運行良好的部分造成不好的影響。所以我們應當在進行第一層劃分時按照現有的標準進行，即會計恒等式應該不變，要按照目前現有的方式將資產列示在左邊，負債和所有者權益在右邊，體現出會計恒等式。第二層次上，業(yè)務項目再按照兩個機構所提到的劃分方式劃分為經營類的收益和費用，融資項目再劃分為融資類的項目和費用，從而實現內在的勾稽關系。

其次，在現行的財務報表制度中，會計要素并不包含現金流量，所以在這種情況下，不影響到報表的會計恒等式所以可以采用，但是融資包括了債務性和權益性兩種，所以會導致現金流量表與資產負債表的數目出現出入。所以應當將現金流量表的兩種不同性質的融資進行區(qū)分。

進行過上述改進后的財務報表具有兩大優(yōu)點：首先就是使財務報表的各類會計主體更加清晰明了，更能以會計圖像的方式直觀的展現出來，這就讓我們進行公司財務狀況評估以及對各方面現金流量的分析有了一個更加強大的工具，所提供給我們信息也是更為有用的。其次，傳統(tǒng)的會計報表將公司創(chuàng)造的價值的信息與公司的籌資的信息摻雜在一起，這就造成了財務報表的使用者在進行公司創(chuàng)造價值的分析會受到公司籌資信息的影響，這種不便之處長久以來也受到了社會各界的詬病，但是改進后的財務報表就解決了這種問題，重新分類后的各類科目清晰明了，有助于我們更好的分析企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。

我們通過以上的分析可以看到，這種改變并不是流于表面的，是從根本上進行的改變，甚至可以說是具有革命性的，那么根據我國的基本國情來說，這種變革對于我國的會計制度有沒有好的影響呢？我們認為，中國并不急于進行這種變革。首先，由于這種改革過于新穎，是屬于新提出來不久的理念，它的效用并沒有經過實際的檢驗，如果大范圍的在國內推廣這種方式，由于不成熟性，一旦出現問題，將會造成不可收拾的局面；其次，就中國目前的情況來說，中國對于這種變革的需求并不大，由于發(fā)展程度等各種問題，我國目前的財務制度較為適應當前我國的國情，并且在國際范圍內也得到了廣泛的認可。在國內一系列的對于會計信息披露方面的研究也證明了我國現階段財務報表制度的合理性。

五、結論和建議

綜上所述，IASB和FASB提出的財務報表分類列報的改革在一定程度上具有貢獻，也有一些不足和需要改進的地方。但是這種變革可能是更適于國際上其他國家進行引進，對于我國來說，當前的財務報表制度與我國當前的國情較為匹配，所以應當對國際上的研究保持關注，但在引進時應該保持漸進式的慎重態(tài)度。

參考文獻：

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