常健

摘要：財務(wù)報告分析的最終目的是為財務(wù)信息的使用者提供有價值、更直觀的企業(yè)信息，是對財務(wù)信息的進(jìn)一步深加工。隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，傳統(tǒng)財務(wù)報告分析方法已經(jīng)不適應(yīng)時代的變化，因此我們需要改進(jìn)和創(chuàng)新傳統(tǒng)財務(wù)報告分析方法，這樣才能利用科學(xué)的財務(wù)報告分析方法來對企業(yè)的財務(wù)情況進(jìn)行分析，為財務(wù)信息的使用者提供客觀真實的財務(wù)信息。本文從財務(wù)報告分析的基本原則出發(fā)，對傳統(tǒng)財務(wù)報告分析方法進(jìn)行論述，并提出了幾點改進(jìn)和創(chuàng)新傳統(tǒng)財務(wù)報告分析方法的對策，目的在于提高財務(wù)報告分析方法的科學(xué)性，這樣才能客觀真實地反映出企業(yè)的財務(wù)情況。

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)；財務(wù)報告；分析方法；改進(jìn)；創(chuàng)新

一、財務(wù)報告分析的基本原則

在對財務(wù)報告進(jìn)行分析的過程中，為了提高財務(wù)報告分析的準(zhǔn)確性，在分析的過程中就必須遵守相關(guān)原則，其中要遵循以下幾項基本原則：

（一）客觀性原則

要保證分析對象具備客觀性，主要是指所披露的企業(yè)財務(wù)報告可以對財務(wù)情況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量進(jìn)行客觀真實的反映，在分析的過程中要堅持實事求是的原則，不能憑借主觀臆斷來對財務(wù)報告進(jìn)行分析，也不能為了達(dá)到某種目的，采用不合理的方法來歪曲財務(wù)報告分析結(jié)果。

（二）充分性原則

選擇和應(yīng)用財務(wù)分析比率，要從不同財務(wù)分析主體的不同側(cè)重點出發(fā)，選擇比較標(biāo)準(zhǔn)要有一定的充分性，定期采用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來對企業(yè)財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)情況進(jìn)行評價，應(yīng)用歷史標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來對企業(yè)財務(wù)業(yè)績進(jìn)行揭示。

（三）科學(xué)性原則

主要是指財務(wù)報告分析的方法要具備一定的科學(xué)性，分析過程要以唯物辯證理論為主要依據(jù)，采用系統(tǒng)的財務(wù)報告分析方法，堅持定性和定量分析的有效結(jié)合，這樣才能對企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)情況做出科學(xué)有效的分析。

（四）成本效益原則

企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報告分析是要付出一定代價的，因此在分析財務(wù)報告、選擇財務(wù)報告工具和方法的時候都要從加工成本方面來考慮，這樣才能提高財務(wù)報告分析的有效性。

（五）可理解性原則

主要是指財務(wù)報告的分析要讓信息的需求者能夠直接了解，這樣可以擴(kuò)大財務(wù)信息的使用范圍，使得財務(wù)報告信息使用者正確掌握分析方法。

二、傳統(tǒng)財務(wù)報告分析方法概述

（一）傳統(tǒng)財務(wù)報告分析方法概述

傳統(tǒng)的財務(wù)報告分析方法主要是分析損益表和資產(chǎn)負(fù)債表，是對審計、財務(wù)管理等領(lǐng)域進(jìn)行的一種傳統(tǒng)職業(yè)分析，采用的基本方法主要包括：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法。其中比率分析法主要是指采用財務(wù)比率來評價企業(yè)的經(jīng)營活動，主要包括了資產(chǎn)管理比率、變現(xiàn)能力比率、盈利能力比率等，從應(yīng)用情況來看傳統(tǒng)財務(wù)報告分析方法是具備一定科學(xué)性的，但是仍然存在著一定的局限性。

（二）傳統(tǒng)財務(wù)報告分析方法的缺陷

1.比較分析法

它是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來提示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動的成績和問題的一種分析方法。這種方法要求操作的實際具備一定的可比性，這就限制了一些領(lǐng)域的可比性，降低了相關(guān)指標(biāo)的使用質(zhì)量和效率。

2.趨勢分析法

它是對財務(wù)報表中各類相關(guān)數(shù)字進(jìn)行分析比較，尤其是將一個時期的財務(wù)報表和另一個或幾個時期的財務(wù)報表相比較，以判斷一個公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的演變趨勢及其在同行業(yè)中地位變化等情況。趨勢分析法的局限性體現(xiàn)在以下幾個方面：第一這種方法的實施要以會計報表數(shù)據(jù)為主要的依據(jù)，因此在應(yīng)用上會有一定的局限性；第二會計核算方法會由于受到不同的內(nèi)外界因素影響而改變，因此就會大大降低會計報表在不同時期的可比性。

3.比率分析法

比率分析法是以同一期財務(wù)報表上若干重要項目的相關(guān)數(shù)據(jù)相互比較，求出比率，用以分析和評價公司的經(jīng)營活動以及公司目前和歷史狀況的一種方法，是財務(wù)分析最基本的工具。比率分析法的局限性體現(xiàn)在以下幾個方面上：側(cè)重的是“量”，卻忽視了“質(zhì)”，主要表現(xiàn)在經(jīng)常性地堆積大量數(shù)據(jù)指標(biāo)，卻沒有對一些實質(zhì)性的問題進(jìn)行剖析，很多財務(wù)數(shù)據(jù)是歷史數(shù)據(jù)，并不能真實客觀地反映出企業(yè)真實的經(jīng)營情況，甚至數(shù)據(jù)是估算得來的，這就會慘進(jìn)一些人為的主觀因素，降低了財務(wù)報告分析的科學(xué)性。

三、改進(jìn)和創(chuàng)新傳統(tǒng)財務(wù)報告分析方法的對策

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)面臨著的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也越來越復(fù)雜，因此傳統(tǒng)的財務(wù)報告分析方法已經(jīng)不適應(yīng)時代變化的需要，要從以下對策出發(fā)不斷改進(jìn)和創(chuàng)新財務(wù)報告分析方法：

（一）改進(jìn)財務(wù)報告分析方法

首先，將定性分析和定量分析方法有機(jī)地結(jié)合起來?，F(xiàn)代企業(yè)既要面對復(fù)雜多變的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，更要面對競爭激烈的國際競爭，這些復(fù)雜多變的外部環(huán)境是難以確定的，因此需要在堅持定量分析的前提下，結(jié)合定性方法來進(jìn)行分析，這樣才能將量的嚴(yán)密計算與人的先進(jìn)經(jīng)驗的重要性作用發(fā)揮出來，在兩方面的相互作用下進(jìn)一步地優(yōu)化財務(wù)報表分析，能夠真實客觀反映出企業(yè)真實的財務(wù)情況，為經(jīng)營決策提供及時有用的信息。

其次，將靜態(tài)分析和動態(tài)分析有機(jī)地結(jié)合起來。從實際情況來看現(xiàn)階段財務(wù)報告分析反映出的是企業(yè)靜態(tài)的經(jīng)營情況，因此為了更好地反映出企業(yè)的經(jīng)營情況，企業(yè)要在對過去情況進(jìn)行詳細(xì)了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行動態(tài)的分析，對可能出現(xiàn)的經(jīng)營情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)念A(yù)測。

再次，將會計指標(biāo)與經(jīng)營環(huán)境結(jié)合起來進(jìn)行分析。例如在應(yīng)用趨勢分析法來進(jìn)行財務(wù)報告分析的時候，如果以歷史數(shù)據(jù)為主要的基礎(chǔ)，就會大大降低財務(wù)報告分析的科學(xué)性，由于企業(yè)的外界經(jīng)營環(huán)境是在不斷變化的，因此需要將會計指標(biāo)與經(jīng)營環(huán)境結(jié)合起來，在對財務(wù)報告進(jìn)行分析的時候，也要充分考慮到外界經(jīng)營環(huán)境的變化，提高財務(wù)報告分析的科學(xué)性。

（二）改進(jìn)杜邦分析方法

杜邦分析方法主要是用來對股東權(quán)益回報和企業(yè)盈利能力水平的評價，是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的比較經(jīng)典的方式，可以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行更為深入的分析。然而站在評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的角度來看，采用杜邦分析法進(jìn)行財務(wù)報告分析的時候，僅僅包括了企業(yè)財務(wù)方面的信息，因此企業(yè)真實的實力不能被反映出來，其中主要的缺陷體現(xiàn)在以下幾個方面上：首先過分重視短期的財務(wù)結(jié)果，提高了短期行為的發(fā)生概率，不利于企業(yè)創(chuàng)造長期的價值；其次采用的分析指標(biāo)只是反映出過去企業(yè)的經(jīng)營情況，不能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營行為起到動態(tài)的指引性作用。因此我們有必要改進(jìn)杜邦分析法，要從事后分析向目標(biāo)責(zé)任管理和事前戰(zhàn)略規(guī)劃的方向延伸，在分析中加入動態(tài)的分析指標(biāo)，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化來落實長期戰(zhàn)略目標(biāo)和責(zé)任，并進(jìn)行科學(xué)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略與近期目標(biāo)的相互結(jié)合。

（三）完善財務(wù)分析指標(biāo)體系

完善的財務(wù)分析指標(biāo)體系有利于提高財務(wù)報告分析的科學(xué)性，因此我們需要對現(xiàn)行的財務(wù)分析指標(biāo)體系進(jìn)行不斷的完善，其中主要可以采用以下對策：

一方面對償債能力指標(biāo)進(jìn)行完善，例如現(xiàn)金利息保障倍數(shù)和現(xiàn)金利率，通過這兩個指標(biāo)可以客觀反映出現(xiàn)金流量對到期債務(wù)的保障程度，這樣就可以大大減少全部賬面利潤支付的行為，對企業(yè)的償債能力進(jìn)行穩(wěn)健的反映。

另一方面對盈利能力指標(biāo)進(jìn)行完善。在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率方面，應(yīng)該用“本期收回的應(yīng)收賬款”來代替“銷售收入”，這樣就可以有效避免現(xiàn)金結(jié)算差異帶來的不利影響，企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況可以被真實客觀地反映出來。

四、總結(jié)

綜上所述，傳統(tǒng)的財務(wù)報告分析方法有著一定的局限性，因此為了適應(yīng)時代的發(fā)展，要在堅持財務(wù)報告分析基本原則的前提下，充分的聯(lián)系企業(yè)和市場的經(jīng)營環(huán)境，對傳統(tǒng)財務(wù)報告分析方法進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和改進(jìn)，這樣才能提高財務(wù)報告分析方法的科學(xué)性，為財務(wù)信息的使用者提供真實的財務(wù)信息，保證了經(jīng)營決策的合理性，有利于企業(yè)綜合實力的提高。

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