寇武強

摘要：財務(wù)共享服務(wù)中心模式作為集團公司調(diào)配財務(wù)資源的一種新形式，能夠顯著地降低財務(wù)運營成本、實現(xiàn)財務(wù)集中管控而降低內(nèi)部合規(guī)風(fēng)險、優(yōu)化流程以提升效率，但是這種新的財務(wù)資源調(diào)配模式對集團公司的戰(zhàn)略實現(xiàn)也帶來了一定的風(fēng)險。筆者擬結(jié)合A集團公司財務(wù)共享服務(wù)中心的案例對風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對的環(huán)節(jié)進行剖析，以期對已經(jīng)建立或希望建立財務(wù)共享服務(wù)中心的集團公司在風(fēng)險管理的思想意識、構(gòu)建過程、風(fēng)險防范方面都能有一定的參考意義。

關(guān)鍵詞：財務(wù)共享服務(wù)中心 風(fēng)險管理 集團公司

財務(wù)共享服務(wù)中心顛覆了傳統(tǒng)財務(wù)會計的工作方式，帶來的不僅僅是財務(wù)人員角色的轉(zhuǎn)型，對財務(wù)流程和處理效率也帶來了質(zhì)的改變，財務(wù)共享服務(wù)的實施將使企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)財務(wù)、企業(yè)業(yè)務(wù)與企業(yè)財務(wù)相融合，為企業(yè)集團提供更為相關(guān)的、實時共享的精細(xì)化信息，從而為企業(yè)可持續(xù)的創(chuàng)造價值提供條件。然而財務(wù)共享服務(wù)中心在工作環(huán)境、核算流程、信息系統(tǒng)、溝通方式、財務(wù)人員職業(yè)定位、財務(wù)工作績效評價等方面較傳統(tǒng)財務(wù)會計均發(fā)生了明顯的變化，有其特有的風(fēng)險。

一、財務(wù)共享服務(wù)中心存在的風(fēng)險

A集團公司在籌建財務(wù)共享服務(wù)中心過程中，對將要面臨的風(fēng)險事先加以識別，A集團公司在不同層面采用了多種風(fēng)險識別方法，如問卷調(diào)查法、頭腦風(fēng)暴、專家咨詢、管理層訪談等，而曼陀羅表（見圖1）是其中比較系統(tǒng)的一種方法，它囊括了財務(wù)共享服務(wù)中心面臨的多種風(fēng)險，并呈現(xiàn)出各種不同風(fēng)險之間互相關(guān)聯(lián)的邏輯性。

（1）財務(wù)人員集中化使財務(wù)的核算工作地點與財務(wù)管理工作的對象地點分離，使集團公司資產(chǎn)的監(jiān)管弱化，資產(chǎn)安全風(fēng)險加大，可能會影響集團公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（2）財務(wù)工作分工精細(xì)會幫助集團公司降低成本，然而每個人只從事整個財務(wù)流程中的某一個很小的環(huán)節(jié)，這會使會計核算機械化，財務(wù)人員壓力增加，工作激情降低，思維容易形成定式，出錯風(fēng)險增加，可能導(dǎo)致財務(wù)報告的質(zhì)量降低。

（3）財務(wù)人員報酬往往與其處理的業(yè)務(wù)量相掛鉤，因此財務(wù)人員對業(yè)務(wù)的處理僅僅關(guān)注在形式上是否符合流程的規(guī)定，而對業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容無暇關(guān)注，對經(jīng)濟事項真實性缺乏復(fù)核，對業(yè)務(wù)的道德風(fēng)險和法律風(fēng)險缺乏必要的監(jiān)督。

（4）財務(wù)人員在處理業(yè)務(wù)單據(jù)時，自行判斷是否符合流程，如果相符直接在財務(wù)系統(tǒng)中錄入單據(jù)，無人復(fù)核憑證，可能導(dǎo)致財務(wù)報告的質(zhì)量降低。

（5）財務(wù)共享服務(wù)本身需要以信息技術(shù)為依托，才能在減員的情況下高質(zhì)高效地完成會計核算工作。財務(wù)共享服務(wù)中心一方面能夠帶來效率的提高，另一方財務(wù)信息和財務(wù)資料的安全性有賴于信息系統(tǒng)的安全與穩(wěn)定，這使得風(fēng)險增加。

（6）法律風(fēng)險和機會損失。財務(wù)共享服務(wù)中心所覆蓋區(qū)域的各個國家和地區(qū)在法律、法規(guī)和稅務(wù)政策上不盡相同，這將會造成服務(wù)中心在業(yè)務(wù)處理上需要照顧到各個國家的特殊情況，尤其是服務(wù)中心所在國家的法律法規(guī)。財務(wù)共享服務(wù)中心人員對當(dāng)?shù)卣o于企業(yè)的政策扶持缺乏了解，有可能喪失獲得政府扶持的機會。

（7）由于語言障礙，A集團對海外關(guān)聯(lián)公司的財務(wù)工作進行外包時，由于和承包方存在目標(biāo)不同、文化差異、溝通不暢等原因，A集團公司為獲得財務(wù)工作的高質(zhì)量需要付出了高昂的成本。

（8）由于財務(wù)承包商的人員往往流動率較高，其人員素質(zhì)如何并不為A集團公司所知，A集團公司的商業(yè)秘密有被泄漏的風(fēng)險。

二、財務(wù)共享服務(wù)中心的風(fēng)險分析

（一）風(fēng)險的分類

A集團公司風(fēng)險管理委員會清楚地意識到：財務(wù)共享服務(wù)中心的風(fēng)險的定性分析和定量分析是建立在風(fēng)險管理的目標(biāo)基礎(chǔ)之上的。1992年9月，美國COSO委員會發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》（COSO-IC），2004年9月，美國COSO委員會根據(jù)《塞班斯法案》的相關(guān)要求，頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整體框架》（COSO-ERM），COSO-ERM是在COSO-IC基礎(chǔ)上擴展得來的，它從三維角度提出了四大目標(biāo)，即：戰(zhàn)略目標(biāo)、運營目標(biāo)、報告目標(biāo)、遵循目標(biāo)。

財務(wù)共享服務(wù)中心存在的風(fēng)險對上述這些目標(biāo)的實現(xiàn)均會產(chǎn)生影響。A集團財務(wù)共享服務(wù)中心將風(fēng)險分為兩大類和七個方面。

（二）風(fēng)險的評估

A集團公司對圖2中的風(fēng)險繪制風(fēng)險評估系圖。風(fēng)險評估系圖對于識別某一風(fēng)險是否會對A集團公司產(chǎn)生重大影響，并將此結(jié)論與風(fēng)險的可能性聯(lián)系起來，為確定A集團公司財務(wù)共享服務(wù)中心風(fēng)險的優(yōu)先次序提供框架。

三、財務(wù)共享服務(wù)中心的風(fēng)險應(yīng)對措施

COSO-ERM在COSO-IC五個內(nèi)部控制要素基礎(chǔ)上，將企業(yè)風(fēng)險管理要素歸納為八個，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控，并認(rèn)為這八個風(fēng)險管理要素相互關(guān)聯(lián)和相互制約，貫穿于整個企業(yè)的風(fēng)險管理過程之中。

A集團公司對照COSO風(fēng)險管理框架把風(fēng)險管理的八個因素、對于集團公司財務(wù)共享服務(wù)中心的風(fēng)險事項，按兩步走的方式防范財務(wù)共享服務(wù)中心可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

第一步：逐一梳理風(fēng)險事項相關(guān)的財務(wù)核算管理工作流程，查找漏洞，制訂相應(yīng)的預(yù)防措施。

（1）財務(wù)報告的風(fēng)險主要來自會計記錄的質(zhì)量，因此建立明確的財務(wù)稽核體系，確保會計記錄的真實、準(zhǔn)確、完整、及時。按照普遍覆蓋與重點監(jiān)控相結(jié)合的原則搭建三級交叉型財務(wù)稽核體系，如圖4所示。

（2）防范集團公司的資產(chǎn)流失。財務(wù)共享服務(wù)中心對于流動資產(chǎn)的防范重點放到銀行賬戶的支付審批、其他應(yīng)收款如押金等風(fēng)險比較高的業(yè)務(wù)上。A集團公司采取的網(wǎng)上銀行支付，按照金額的大小設(shè)置審批權(quán)限，超過一定金額就需要多人審批。對待其他應(yīng)收款項，定期與有關(guān)人員核對確保資產(chǎn)安全。對于存貨類、固定資產(chǎn)類，實行定期盤點制度，不能因為遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)單位就疏忽此項工作。

（3）信息安全風(fēng)險的控制。財務(wù)共享服務(wù)中心是依靠現(xiàn)代電子信息技術(shù)建立起來的，所有的業(yè)務(wù)記錄都會記錄到企業(yè)的資源管理系統(tǒng)中。所以A集團公司建立起強大的IT團隊以保證系統(tǒng)的正常運行，既包括維護硬件安全運行的團隊，也包括服務(wù)于企業(yè)資源管理系統(tǒng)的團隊，對于購買來的第三方軟件，也與供應(yīng)商保持緊密的聯(lián)系。

（4）防范道德風(fēng)險。財務(wù)共享服務(wù)中心的人員接觸到的是書面或者電子的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，對業(yè)務(wù)本身的真實性缺乏時間逐一核實，因此A集團公司對員工的道德教育很重視，尤其是對新進的員工的前幾次報銷、業(yè)務(wù)申請支付等更是逐一花時間詳細(xì)審核，以保證新進員工完全熟悉公司的各項財務(wù)制度規(guī)定，并建立了員工信用記錄，對虛報費用、開具假發(fā)票的員工進行約談并告知其主管領(lǐng)導(dǎo)。

（5）防范政策風(fēng)險。財務(wù)共享服務(wù)中心的人員遠(yuǎn)離服務(wù)的業(yè)務(wù)單元所在地，對當(dāng)?shù)卣o予企業(yè)的政策缺乏了解。因此，財務(wù)共享服務(wù)中心與當(dāng)?shù)氐臅嫀熓聞?wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所建立了聯(lián)系，委托他們將當(dāng)?shù)卣男抡呒皶r告知A集團公司的財務(wù)共享服務(wù)中心有關(guān)聯(lián)絡(luò)人。財務(wù)共享服務(wù)中心的有關(guān)聯(lián)絡(luò)人在預(yù)先知道集團公司可能要發(fā)生不同于以往的新的業(yè)務(wù)前事先咨詢當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所的聯(lián)系人，以獲得相關(guān)的政策信息，從而幫助A集團公司獲得政府政策性的扶持或者避免日后的懲罰。

（6）防范法律風(fēng)險。2013年的葛蘭素史克商業(yè)行賄案，該案被中國公安部調(diào)查，在對案件調(diào)查時，葛蘭素史克中國共享財務(wù)服務(wù)中心總監(jiān)表示：賬面上看起來都符合規(guī)定，因此也看不出來問題。防范此類風(fēng)險，首先財務(wù)共享服務(wù)中心的負(fù)責(zé)人要有清楚的認(rèn)識，個人的利益、部門的利益、甚至某一地區(qū)的利益必須服從A集團公司總部的利益，堅決抵制來自各方面表面合規(guī)實質(zhì)違法的交易行為。其次審慎對待大額支付行為，尤其是對服務(wù)性質(zhì)的支付，因為服務(wù)是無形的，比較難以追查。對此類付款評定風(fēng)險等級、按風(fēng)險等級設(shè)置審批權(quán)限，對即使是金額較小、但是風(fēng)險較高的支付行為，嚴(yán)格要求高級別的人員授權(quán)批準(zhǔn)，有必要時要求法務(wù)部門做前置審批。最后，做好數(shù)據(jù)挖掘工作，對財務(wù)的各項數(shù)據(jù)按業(yè)務(wù)內(nèi)容分類比較變化情況、對有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)做邏輯審查。例如一筆大額的境外會議支付，必然伴隨著同時期人員的機票支出。

（7）防范稅務(wù)風(fēng)險。A集團公司的財務(wù)共享服務(wù)中心在上S市總部，向各個業(yè)務(wù)單位提供財務(wù)服務(wù)。在中國，稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)公司總部向子公司的收費頗為敏感，很可能被當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)按照總部管理費對待，而不允許子公司在企業(yè)所得稅前列支。為了防范此類風(fēng)險，A集團公司總部與子公司簽訂服務(wù)水平協(xié)議，規(guī)定收費方式、收費標(biāo)準(zhǔn)等，并與子公司所在地的稅務(wù)機關(guān)事先聯(lián)系，聽取他們的意見，防止日后稅務(wù)檢查時作為稅務(wù)調(diào)整項的風(fēng)險。

第二步：建立長效工作機制，有效管控財務(wù)共享服務(wù)中心面臨的風(fēng)險。系統(tǒng)建立稽核記錄表和將稽核工作完成情況納入績效考核的管理模式。隨時收集日常工作中發(fā)現(xiàn)的各種問題，形成財務(wù)部高風(fēng)險問題清單，指定專人跟蹤督辦問題的整改情況，保證發(fā)現(xiàn)一個解決一個，繼而補充和完善稽核體系中的相關(guān)關(guān)鍵控制點和稽核職責(zé)，形成長效機制，確保問題得到徹底解決。

四、結(jié)語

本文以A集團公司為例研究了財務(wù)共享服務(wù)中心所面臨的風(fēng)險問題。財務(wù)共享服務(wù)中心作為一種新型的財務(wù)組織管理模式，其特點是：財務(wù)核算集中化、財務(wù)數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)化、工作流程標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)據(jù)處理信息化，對于這些新特點集團公司需按照COSO風(fēng)險管理框架關(guān)于風(fēng)險管理的八個要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，重新審視其風(fēng)險。A集團公司利用曼陀羅法對風(fēng)險加以識別，用風(fēng)險評估系圖對風(fēng)險評估，最后對照COSO風(fēng)險管理框架提出了風(fēng)險應(yīng)對的具體措施。

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（作者單位：邱博投資<中國>有限公司）