王玉菲

摘要：為了適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)化迅速發(fā)展的進(jìn)程，我國頒布和實(shí)施了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)于我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說是一個(gè)重要的里程碑，使得我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加接近國際化標(biāo)準(zhǔn)，有利于我國企業(yè)進(jìn)行跨國交易，提高國際實(shí)力。和原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都有變化和完善，因此也對(duì)企業(yè)有非常大的影響，特別是對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。文章通過對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比來分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)給上市公司和社會(huì)大眾帶來怎樣的影響，找出變化并提出相應(yīng)的建議，希望能對(duì)企業(yè)和上市公司報(bào)表的使用者對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解提供一些有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表；影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多條款方面都更加符合我國的基本國情，也充分參考了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一方面提高了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際經(jīng)濟(jì)中的適用性；另一方面又降低了企業(yè)融資成本和報(bào)告成本，能夠在快速推進(jìn)的資本市場中保證其健康發(fā)展，能夠幫助我國會(huì)計(jì)體系更快的融入國際經(jīng)濟(jì)體系中。當(dāng)然改革都是在不斷的磨合中進(jìn)行的，有進(jìn)步的一面，自然也會(huì)出現(xiàn)諸多的問題，比如原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)可以根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)來進(jìn)行利潤操作，影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，或者利用資產(chǎn)減值損失等其他科目進(jìn)行利潤調(diào)整，這些問題都需要盡快找到平衡點(diǎn)，讓企業(yè)和社會(huì)大眾都理解和適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，讓新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正做到提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響

（一）制約

1.資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值損失的新規(guī)定是，一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回，而原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是允許被轉(zhuǎn)回的，很多企業(yè)就利用這一點(diǎn)來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，在利潤增長的時(shí)候多計(jì)提，利潤下降的時(shí)候又沖回，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定就是為了制約這種利潤操作，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者接收到虛假的財(cái)務(wù)信息。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的相關(guān)規(guī)定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”這一存貨計(jì)價(jià)方法，那些存貨量很大，存貨周期率又比較低的企業(yè)一般喜歡用這種方法，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后都必須改成“先進(jìn)先出法”，當(dāng)存貨價(jià)格上漲的時(shí)候，按照先進(jìn)的材料價(jià)格入賬，成本減少，利潤增加，價(jià)格下降的時(shí)候剛好相反。

3.長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定

一般長期股權(quán)投資可以采用權(quán)益法或者成本法來核算，但對(duì)于不同的方法有相關(guān)的規(guī)定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)重大改變，就是對(duì)于投資企業(yè)能對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資只能用成本法來核算，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)定采用權(quán)益法來核算的，這樣導(dǎo)致的結(jié)果就是，以前子公司賬面損益是可以計(jì)入母公司的“投資收益”的，但現(xiàn)在不可以，這個(gè)調(diào)整只能發(fā)生在母公司進(jìn)行編制合并報(bào)表的時(shí)候。

4.關(guān)于合并報(bào)表范圍變化的相關(guān)規(guī)定

母公司在進(jìn)行合并報(bào)表的時(shí)候，以往做法是根據(jù)母公司的意愿，誰的業(yè)績好就加上，誰的業(yè)績不好就可以選擇性的去掉不合并，這就導(dǎo)致一個(gè)問題就是，可能母公司的合并報(bào)表中體現(xiàn)出來的子公司業(yè)績均為盈利，完全忽略了那些虧損或者瀕臨破產(chǎn)的子公司，這反映在報(bào)表上就是母公司只享受了子公司的利潤而不承擔(dān)子公司的債務(wù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善了這一規(guī)定，要求母公司在編制合并報(bào)表的時(shí)候必須把所有子公司的業(yè)績包含在內(nèi)，不管是盈利還是虧損。這一新規(guī)定表面上是改變了衡量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上是禁止了母公司在財(cái)務(wù)報(bào)表上只想享有利潤而不愿意承擔(dān)債務(wù)的行為，也杜絕了利潤操縱行為。

（二）新動(dòng)向

1.債務(wù)重組

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的方式和相應(yīng)做法做出了更具有針對(duì)性的措施，第一種是因?yàn)閭鶛?quán)人的讓步給債務(wù)人的進(jìn)行債務(wù)豁免或者少償還一部分，這部分減少的債務(wù)視為營業(yè)外收入，作為當(dāng)期凈利潤的組成部分，而不再是像之前一樣計(jì)入資本公積；第二種是用商品來償債的情況，采用公允價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量。這一新規(guī)定明確了債務(wù)重組各種方法的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但同時(shí)又有一個(gè)新的問題值得關(guān)注，減免債務(wù)計(jì)入營業(yè)外收入相當(dāng)于增加了當(dāng)期利潤，而實(shí)質(zhì)上這部分利潤并非企業(yè)經(jīng)營所得，但從財(cái)務(wù)報(bào)表上是看不出來這些本質(zhì)的，或者是就鉆這一規(guī)定的空子進(jìn)行惡意的債務(wù)重組導(dǎo)致每股收益提高，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表是不能夠反映企業(yè)的真是財(cái)務(wù)狀況的，需要格外注意。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換

原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)的交換之間的價(jià)值計(jì)量室采用賬面價(jià)值的，不會(huì)產(chǎn)生利潤變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在非貨幣性資產(chǎn)交換中用公允價(jià)值計(jì)量代替了賬面價(jià)值，這樣換出的資產(chǎn)和換入的資產(chǎn)就會(huì)產(chǎn)生價(jià)格差，從而產(chǎn)生利潤。新準(zhǔn)則的這一變化會(huì)導(dǎo)致大股東與上市公司之間通過進(jìn)行優(yōu)劣資源的交換帶來利潤的增加，從而大大提升上市公司的業(yè)績。

3.借款費(fèi)用資本化的相關(guān)變化

以前企業(yè)因借款產(chǎn)生的各種費(fèi)用處理方法一般有兩種，要么資本化，要么費(fèi)用化，但都有一定的限制要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這上面做了相應(yīng)的調(diào)整，擴(kuò)大了費(fèi)用可資本化的范圍，這對(duì)于那些生產(chǎn)周期長，借款金額又特別大的企業(yè)是非常有利的，企業(yè)可以將更多的借款費(fèi)用資本化來減少企業(yè)的費(fèi)用支出，自然就會(huì)增加利潤。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定讓符合費(fèi)用資本化條件的企業(yè)將借款費(fèi)用資本化，而不再計(jì)入當(dāng)期損益，這也是個(gè)龐大的數(shù)目，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有非常大的影響。

4.無形資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用的變化

一項(xiàng)新產(chǎn)品的開發(fā)包括研究階段和開發(fā)階段，對(duì)于不同階段的費(fèi)用支出原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是同等對(duì)待的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就進(jìn)行了細(xì)化區(qū)分，將兩部分費(fèi)用分為研發(fā)費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用支出，規(guī)定開發(fā)費(fèi)用是可以資本化，這對(duì)于科技創(chuàng)新類的公司是可以通過減少費(fèi)用提高利潤的，但是研發(fā)費(fèi)用是不可以資本化，只能計(jì)入當(dāng)期損益，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定不僅可以提高科技創(chuàng)新類公司的利潤業(yè)績，也會(huì)更加增強(qiáng)他們自主創(chuàng)新和開發(fā)的熱情，有利于此類公司的發(fā)展，增強(qiáng)其綜合實(shí)力。

5.投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的選擇

對(duì)于投資性房地產(chǎn)的計(jì)價(jià)模式，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有新的規(guī)定，這一新規(guī)定也充分參考了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定如果投資性房地產(chǎn)在活躍的市場中有公允價(jià)值且能夠可靠計(jì)量，那么就用空運(yùn)價(jià)值模式計(jì)量，如果公允價(jià)值和原賬面價(jià)值之間存在差異，就將這部分差異計(jì)入當(dāng)期損益，這項(xiàng)規(guī)定使得投資性房地產(chǎn)的計(jì)量更加的準(zhǔn)確和有效。

二、結(jié)論及可行性建議

（一）結(jié)論

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施使我國會(huì)計(jì)史上一次大的革新，一方面更加接近國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；另一方面也是為了解決原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所存在的漏洞，避免企業(yè)鉆空子，謊報(bào)業(yè)績利潤。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布確實(shí)彌補(bǔ)了原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分缺失，但是也不排除在一些規(guī)定方面會(huì)被企業(yè)管理者拿來作為提升報(bào)表業(yè)績的工具。上文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比和研究，一方面分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司報(bào)表業(yè)績的制約，另一方面是對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。下面從實(shí)際出發(fā)，提出一些可行性的建議。

（二）建議

1. 邊實(shí)踐邊完善

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還屬于不斷實(shí)踐和探索的階段，目前為止在實(shí)際工作中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，要在實(shí)踐中一步步地細(xì)化相關(guān)準(zhǔn)則，提高可操作性，特別是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)問題的研究，目前來看，公允價(jià)值的確定還是比較主觀的，其概念、層級(jí)、計(jì)量方法等還需要更加細(xì)化和明確的規(guī)定。對(duì)于像合并報(bào)表范圍、長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等這些問題都需要經(jīng)過現(xiàn)實(shí)資本市場的考驗(yàn)，在資本市場中不斷實(shí)踐，不斷細(xì)化，不斷完善。

2.自上而下嚴(yán)格執(zhí)行并加強(qiáng)監(jiān)督管理工作

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施還需要企業(yè)的積極配合，除了強(qiáng)制執(zhí)行的部分，企業(yè)的自覺性也很重要。首先，應(yīng)該加大宣傳力度，讓更多的企業(yè)和部門完全理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；其次，要充分發(fā)揮政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的作用，三者相互協(xié)作，監(jiān)督的目的不是懲罰，而是要把新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定真正落到實(shí)處，幫助企業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解真正有用和真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以此做出正確的投資決策，健全資本市場。

3.完善協(xié)調(diào)機(jī)制

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了約束和完善資本市場能夠健康的發(fā)展，而資本市場反過來也不斷地促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，兩者相輔相成。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施不僅是會(huì)計(jì)部門的事情，也需要其他部門的密切配合，比如證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)以及其他與之相關(guān)的所有機(jī)構(gòu)，各部門機(jī)構(gòu)之間需要有一個(gè)完美的執(zhí)行機(jī)制來協(xié)調(diào)和監(jiān)管，保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，完善資本市場。

三、結(jié)語

從上文的分析可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響顯而易見，一方面制約了虛假利潤；另一方面也提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性，經(jīng)過上文的解讀，本文也分析了各種影響多帶來的后果并且提出了相應(yīng)的建議，希望企業(yè)能夠從自身做起，嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。

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（作者單位：保定天威保變電氣股份有限公司）