俞德俊 王玲 楊雯

摘 要：現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，在高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)大潮中，國(guó)有企業(yè)扮演著無可替代的角色，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展直接影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局，國(guó)有集團(tuán)公司的發(fā)展是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的晴雨表。在國(guó)有企業(yè)發(fā)展過程中，為了保證國(guó)有集團(tuán)公司良性循環(huán)，國(guó)家多部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這部?jī)?nèi)部規(guī)范被稱為中國(guó)的“薩班斯法案”，這部法案的推出標(biāo)志著中國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度已經(jīng)走上了良性發(fā)展道路，同時(shí)提高了集團(tuán)公司的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范水平，為集團(tuán)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了理論依據(jù)。集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施，有利于中國(guó)企業(yè)未來的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范；集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度；制度建設(shè)與實(shí)施

當(dāng)前，隨著集團(tuán)企業(yè)的不斷壯大，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的控制，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)的正?；\(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而為集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略服務(wù)，是當(dāng)前思考的重點(diǎn)。但是，長(zhǎng)期以來我國(guó)部分集團(tuán)企業(yè)忽視對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的構(gòu)建，缺乏內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)等，嚴(yán)重制約著集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展。雖然在近些年發(fā)展中，部分集團(tuán)企業(yè)在內(nèi)部控制方面取得一定成績(jī)，如加強(qiáng)了企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)人才的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，進(jìn)一步完善了企業(yè)內(nèi)部控制的制度，但是還存在部分問題，如內(nèi)控管理不到位等。對(duì)此，結(jié)合以上的背景，筆者認(rèn)為有必要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控制度的研究，以此重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，提升集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的水平，為集團(tuán)企業(yè)的深入發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部控制制度的含義

內(nèi)部控制制度就是指在企業(yè)為了讓自身良性發(fā)展，通過內(nèi)部各職能部門的分工合作，能夠有效的保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源完整，讓企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)信息能夠正確無誤。通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源與內(nèi)部經(jīng)濟(jì)信息的協(xié)調(diào)配合、相互制約，形成一套嚴(yán)密完整的經(jīng)濟(jì)控制體系，這項(xiàng)體系的核心就是通過公司內(nèi)部的分工協(xié)作，讓控制制度規(guī)范化、制度化。集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度的本質(zhì)就是通過制度法則在企業(yè)內(nèi)部的具體實(shí)施，利用各部門之間的相互配合、相互協(xié)調(diào)、相互制約達(dá)到制度實(shí)施，它是一種載體，一種手段，是將集團(tuán)公司內(nèi)部控制的內(nèi)容反映在制度之上。它不是單純的制度實(shí)施，它是集團(tuán)公司內(nèi)部各部門協(xié)調(diào)發(fā)展的一項(xiàng)控制制度。它看似獨(dú)立，其實(shí)是與集團(tuán)公司內(nèi)部其他制度融入在一起，并與不同的內(nèi)部制度、控制方式綜合使用，形成一種立體控制制度體系。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度的作用

1.保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

集團(tuán)公司有別于普通企業(yè)集團(tuán)的地方就是組織形式，集團(tuán)公司就是是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的，由母公司、子公司、參股公司及其他成員共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體。在這種情況下，母公司、子公司和參股公司自己需要相互配合，相互協(xié)調(diào)，對(duì)于內(nèi)部控制制度要嚴(yán)格遵守。在這些制度中，最關(guān)鍵的是內(nèi)部制度中的會(huì)計(jì)核算制度，只有將內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度搞好了，制度健全了，才能保證集團(tuán)公司的良性循環(huán)。只有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度，才能保證會(huì)計(jì)信息的一條龍匯總工作完整，能夠真實(shí)地反映集團(tuán)公司內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2.能夠有效地規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)公司這種組織形式，涉及到的母公司、子公司和參股公司眾多，所以一定要制定一系列有效科學(xué)的內(nèi)部控制制度，只有這樣，才能保證集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)發(fā)展呈現(xiàn)良性循環(huán)態(tài)勢(shì)。內(nèi)部控制制度能夠及時(shí)有效地預(yù)防和控制經(jīng)營(yíng)中遇到的一切風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)發(fā)展中的中樞系統(tǒng)，是規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最有效的一種辦法。能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，做到未雨綢繆。

3.能夠促進(jìn)集團(tuán)公司的健康發(fā)展

集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度，它不是一項(xiàng)單獨(dú)的制度，它是將會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等制度的綜合體，將集團(tuán)公司內(nèi)部各部門、各科室緊密聯(lián)系在一起，充分發(fā)揮整體作用，為集團(tuán)公司的健康發(fā)展保駕護(hù)航。由于內(nèi)部控制制度涉及到審計(jì)監(jiān)督，這些制度可以有效地解決集團(tuán)公司在生產(chǎn)過程中遇到的問題，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并及時(shí)糾正，能激發(fā)每一位員工的生產(chǎn)積極性，能夠提高集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)效益。

4.能夠維護(hù)集團(tuán)公司的財(cái)產(chǎn)安全

集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度能嚴(yán)格地控制生產(chǎn)過程中涉及到的采購(gòu)、銷售、驗(yàn)收等一些列環(huán)節(jié)，嚴(yán)格控制涉及到的一切財(cái)位狀況，從而保證財(cái)產(chǎn)安全，能夠及時(shí)糾正并制止生產(chǎn)銷售過程中的財(cái)產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象。

總之，對(duì)集團(tuán)企業(yè)來講，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，具有多重意義，那就是進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，同時(shí)加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)對(duì)自身資產(chǎn)、現(xiàn)金流等情況的了解，以此更好的掌握和制定企業(yè)下一步戰(zhàn)略，從而不斷擴(kuò)大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，讓企業(yè)始終處在一個(gè)良性的軌道上行駛。而這也是本文認(rèn)為構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，也是其重點(diǎn)。

三、集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度存在的問題

1.間接浪費(fèi)嚴(yán)重，內(nèi)部控制不到位

在集團(tuán)公司內(nèi)部，由于涉及部門眾多，母公司、子公司等一系列單位主體，在這些單位中，往往是一把手說了算，本來已經(jīng)預(yù)算好的支出，可是由于是一把手說了算，在某些支出方面，單位一把手大手大腳，讓本來就不足的企業(yè)效益被揮霍一空，導(dǎo)致收入與支出相差較大，使企業(yè)資金鏈容易斷裂，造成不必要的虧損，最后導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.集團(tuán)公司控制制度的內(nèi)部主體不明確

在我國(guó)很多集團(tuán)公司仍然屬于國(guó)有企業(yè)，在領(lǐng)導(dǎo)權(quán)問題上主體不明確。由于行政權(quán)與管理權(quán)存在爭(zhēng)權(quán)現(xiàn)象，或者是集權(quán)過重，權(quán)責(zé)分工不明確，在關(guān)鍵問題上容易扯平和踢皮球。比如說我國(guó)的南航，雖然在外國(guó)已經(jīng)上市，已經(jīng)成立了形式上的董事會(huì)，可是由于是國(guó)有化管理模式，董事會(huì)的職權(quán)被嚴(yán)重弱化，董事會(huì)的形式被弱化為懂事會(huì)，一但內(nèi)部控制制度管理不到位，就會(huì)出現(xiàn)推責(zé)現(xiàn)象，真正的責(zé)任主體發(fā)揮不了應(yīng)有的責(zé)任。

3.內(nèi)部控制制度人員素質(zhì)低下，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

人才是企業(yè)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在現(xiàn)代企業(yè)中尤為重要。但是在現(xiàn)代集團(tuán)公司中，很多一部分管理人員素質(zhì)低下。這部分管理人員缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常用一些傳統(tǒng)粗放式的管理模式進(jìn)行管理，真正的制度只是流于形式。對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度，只是口頭上和形式上的認(rèn)同，在心里依然堅(jiān)持傳統(tǒng)粗放式的模式，自己帶頭不遵守，最后上行下效，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

4.內(nèi)部控制制度欠缺，執(zhí)行不到位

任何一項(xiàng)制度的提出和執(zhí)行都需要時(shí)間來考驗(yàn)嗎，集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度在制定的過程中雖然多方調(diào)研，實(shí)地考察，但是仍有很多不足的方面。及時(shí)制度制定的再完善，執(zhí)行的過程是由人來完成的，既是由人來完成，就會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行不到位的情況。很多制定的制度在實(shí)施過程中，由于人為的因素，很多時(shí)候有制不依，有規(guī)不遵，應(yīng)有的制度只能掛于墻上，造成企業(yè)內(nèi)部管理制度混亂。

5.盲目自大，缺乏憂患意識(shí)

我國(guó)很多集團(tuán)公司的性質(zhì)都屬于國(guó)有企業(yè)，在某些行業(yè)里存在壟斷現(xiàn)象。在這樣的情況下，企業(yè)員工認(rèn)為背靠大樹好乘涼，國(guó)有企業(yè)就是吃皇糧。所以造成企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)壓力小，認(rèn)為不存在任何風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部沒有憂患意識(shí)。

四、集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度正確實(shí)施思路

1.明確責(zé)任主體，建立監(jiān)督機(jī)構(gòu)

在現(xiàn)代企業(yè)中，因?yàn)樨?zé)任主體不明確導(dǎo)致管理混亂，制度形同虛設(shè)。所以明確責(zé)任主體是搞好集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，部門之間必須明確責(zé)任，要分工協(xié)作，更有加強(qiáng)合作，這樣才能讓制度執(zhí)行到位。在制度執(zhí)行的過程中，要建立責(zé)任監(jiān)督機(jī)構(gòu)，沒有監(jiān)督的制度永遠(yuǎn)都會(huì)出現(xiàn)紕漏，所以有必要建立責(zé)任監(jiān)督機(jī)構(gòu)，把制度控制在牢籠之中。

2.必須健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

企業(yè)的發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)效益的好壞一方面與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，另一方面與企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度緊密聯(lián)系。在發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，一定要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)格控制集團(tuán)公司的采購(gòu)、投資、成本、銷售等方面的支出，更要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部浪費(fèi)現(xiàn)象的監(jiān)管。

3.完善集團(tuán)公司人事制度

企業(yè)的發(fā)展離不開人才，現(xiàn)代企業(yè)要想做大做強(qiáng)，有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，首先要注重的就是人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備。所以任何內(nèi)部控制制度的成敗都離不開人員的素質(zhì)和執(zhí)行力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度相關(guān)人員的素質(zhì)教育勢(shì)在必行，特別是會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員。這兩個(gè)部門人員的素質(zhì)關(guān)系到整個(gè)集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)體系的素質(zhì)，要經(jīng)常讓會(huì)計(jì)人員好審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，出外學(xué)習(xí)，構(gòu)建立體交叉的會(huì)計(jì)審計(jì)模式，減少會(huì)計(jì)人員的違法違紀(jì)行為。

4.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管，做到內(nèi)部信息共享

現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)社會(huì)，社會(huì)如此，企業(yè)亦是如此。在集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度的實(shí)施過程中，要多方面利用網(wǎng)絡(luò)資源，做到網(wǎng)上網(wǎng)下制度都到位，網(wǎng)上操作，網(wǎng)下監(jiān)督，用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)將內(nèi)部控制制度執(zhí)行到每一個(gè)崗位，并通過網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管制度的執(zhí)行情況，通過監(jiān)督將制度的執(zhí)行情況傳輸?shù)侥腹尽⒆庸?、合作公司等一些列主體單位，做到信息共享。

五、結(jié)論

良好的集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度是集團(tuán)公司良性發(fā)展的有效保障，通過內(nèi)部控制制度，能夠?qū)⒓瘓F(tuán)公司內(nèi)部的各部門的財(cái)物、采購(gòu)、生產(chǎn)等有效地管理起來。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日夕萬變，只有采取有效合理科學(xué)的內(nèi)部控制制度，才能將集團(tuán)公司的潛能挖掘出來。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，有序推進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。

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作者簡(jiǎn)介：俞德俊（1973- ），男，彝族，籍貫：云南楚雄，碩士研究生，職位：經(jīng)管學(xué)院教務(wù)副處長(zhǎng)，副教授，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：國(guó)際貿(mào)易；王玲（1954- ），女，漢族，籍貫：山西省陵川縣，研究生學(xué)歷，職位：集團(tuán)財(cái)務(wù)經(jīng)理，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理；楊雯（1989- ），女，漢族，籍貫：昆明，會(huì)計(jì)學(xué)本科，職位：經(jīng)管學(xué)院財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)、助理會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)