譚企華

【摘要】當(dāng)前的市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部會計財務(wù)管理直接關(guān)系著企業(yè)的競爭實力。但是在我國的部分企業(yè)中，還沒有意識到會計財務(wù)管理的重要性，認(rèn)為只要具備了完善的財務(wù)制度，就能發(fā)揮內(nèi)部控制的作用[1]。但是企業(yè)發(fā)展不僅有完善的財務(wù)制度，而且應(yīng)具有內(nèi)部控制制度，做好風(fēng)險防范體系，才能保障企業(yè)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計 內(nèi)部控制 財務(wù)管理

一、概述

企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)中高層管理者和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。實現(xiàn)了由結(jié)果控制向過程控制的轉(zhuǎn)化；實現(xiàn)了由微觀細(xì)節(jié)向風(fēng)險導(dǎo)向的轉(zhuǎn)化；實現(xiàn)了由會計控制向企業(yè)控制的轉(zhuǎn)化，不同于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部控制的作用

1、保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)

企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營管理是企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營運行的戰(zhàn)略基石和經(jīng)營前提。有效的合法合規(guī)經(jīng)營管理有助于企業(yè)應(yīng)對不確定性風(fēng)險和機會，保障企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，有助于讓員工養(yǎng)成合規(guī)化的習(xí)慣，有助于領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行民主決策，防止權(quán)力過于集中而導(dǎo)致決策失誤。

2、保障企業(yè)資產(chǎn)安全

企業(yè)會計財務(wù)管理及內(nèi)部控制基根本目標(biāo)是保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。在企業(yè)的生產(chǎn)以及管理工作中，首先保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。造成資產(chǎn)的安全威脅的主要有流動性的風(fēng)險，內(nèi)部控制、計劃預(yù)算及授權(quán)審批等控制問題。通過盤點企業(yè)的資產(chǎn)，對企業(yè)支出、采購進(jìn)行審核和檢查等內(nèi)部控制措施，都可以提高企業(yè)的資產(chǎn)安全。

3、財務(wù)報告及相關(guān)信息準(zhǔn)確

內(nèi)部的控制要求會計的信息要真實和可靠，會計財務(wù)管理及內(nèi)部控制能夠為企業(yè)提供相對真實且準(zhǔn)確的會計信息。在當(dāng)前的一部分企業(yè)中，經(jīng)常會出現(xiàn)會計的一些信息不完善，誤導(dǎo)企業(yè)高層決策，影響企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部控制要求對相關(guān)的工作人員進(jìn)行問責(zé)，落實和規(guī)劃好他們的職責(zé)和權(quán)力。在內(nèi)部控制中，要對會計的信息進(jìn)行審核，不能模糊不清或失真。一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，可以立即落實和進(jìn)行問責(zé)，確保財務(wù)報告及相關(guān)信息準(zhǔn)確[2]。

4、提高資金的周轉(zhuǎn)速度

企業(yè)會計財務(wù)管理以及內(nèi)部控制有利于提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。企業(yè)財務(wù)管理通過企業(yè)內(nèi)部控制，及時資金安排，加快資金周轉(zhuǎn)速度，依據(jù)市場資金需要和形式進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃，根據(jù)市場供給側(cè)的變化來調(diào)整采購計劃，從而讓企業(yè)的資金利用得到進(jìn)一步的優(yōu)化和提高，用更少的資金獲取更多的利潤。

5、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)內(nèi)部控制是滲透企業(yè)各個領(lǐng)域、覆蓋企業(yè)各個方面、融合企業(yè)人財物管理的系統(tǒng)工程，健全完善的內(nèi)部控制也是促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本。

三、內(nèi)部控制的管理

在部分企業(yè)中，管理人員內(nèi)部控制意識薄弱，企業(yè)會計財務(wù)管理及內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高，企業(yè)會計財務(wù)管理及內(nèi)部控制的制度不夠健全等，因此加強內(nèi)部控制的管理是非常必要的。內(nèi)部控制涉及面廣而且復(fù)雜，重點對內(nèi)部環(huán)境、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督等因素做如下闡述。

1、內(nèi)部環(huán)境

制訂完善的企業(yè)制度，簡潔高效的組織結(jié)構(gòu)，塑造良好的企業(yè)文化，提升員工的風(fēng)險控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。

①治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，健全完善的公司治理結(jié)構(gòu)將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅實的基礎(chǔ)，完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運行，強化監(jiān)督約束，可以有力地促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。

②機構(gòu)設(shè)置權(quán)責(zé)分配

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置雖然沒有統(tǒng)一的模式，但是，所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，保證信息通暢流動。

③內(nèi)部審計機制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。

④人力資源政策

人力資源政策應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，一般包括員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度；對掌握重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工重要標(biāo)準(zhǔn)，切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。

⑤企業(yè)文化

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風(fēng)險意識和法制觀念。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)在塑造良好的企業(yè)文化中應(yīng)發(fā)揮關(guān)鍵作用。

2、控制活動

控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有七種。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制。

①不相容職務(wù)分離控制

不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

②授權(quán)審批控制

常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時效性一般較長。

特別授權(quán)是企業(yè)在特殊情況、特定條件下對辦理例外的非常規(guī)性交易事項的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。

企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。

③會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等而進(jìn)行的控制。會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行會計核算，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員。

④財產(chǎn)保護控制

財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、限制接近等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)，包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的問接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

⑤預(yù)算控制

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。全面預(yù)算管理是企業(yè)加強內(nèi)部控制、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要工具和抓手。規(guī)范企業(yè)加強全面預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控，促進(jìn)全面預(yù)算管理在推動企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過程中發(fā)揮積極作用。

⑥運營分析控制

運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的間題，及時查明原因并加以改進(jìn)。

⑦內(nèi)控績效考評

績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

⑧建立重大風(fēng)險應(yīng)急處理機制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)性預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

3、內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)）和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報告，并揭示存在的缺陷。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。

四、結(jié)束語

對于企業(yè)的內(nèi)部控制管理，一定程度上決定了企業(yè)未來的發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該注重內(nèi)部控制管理，提高內(nèi)部控制管理質(zhì)量，這樣在激烈的市場競爭中才能夠保持一定的優(yōu)越性。財務(wù)管理是企業(yè)管理的重中之重，完善和系統(tǒng)化的內(nèi)部控制可以提升企業(yè)會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，幫助企業(yè)進(jìn)行合理的規(guī)劃和財務(wù)運用，降低風(fēng)險，實現(xiàn)獲取利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

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