陽(yáng)萍

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是確保單位正常運(yùn)行和良好發(fā)展的基礎(chǔ)管理工作，通過(guò)有效的內(nèi)部控制審計(jì)，可以提高單位整體內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升，完善管理模式?，F(xiàn)本文就主要分析了內(nèi)部控制審計(jì)在固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用問(wèn)題。文章主要從兩方面展開(kāi)了論述，即當(dāng)前單位固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題，和內(nèi)部控制審計(jì)在單位固定資產(chǎn)管理中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)；固定資產(chǎn)；管理；應(yīng)用

當(dāng)前單位固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

由于目前我國(guó)的企業(yè)單位在資產(chǎn)管理控制中，大都重購(gòu)置而輕管理。對(duì)于固定資產(chǎn)的成本、計(jì)提、折舊等不能進(jìn)行有效控制與管理。使得固定資產(chǎn)不能合理發(fā)揮應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)效益，并且管理層對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作也不夠重視，使固定資產(chǎn)管理較為混亂，不能很好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。事實(shí)上，當(dāng)前我國(guó)企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制過(guò)程中還存在著其他的問(wèn)題，大致有以下兩點(diǎn)：

1.固定資產(chǎn)的預(yù)算不合理，會(huì)計(jì)核算方法不夠科學(xué)

在單位的固定資產(chǎn)購(gòu)置中，一些單位并沒(méi)有進(jìn)行全面的評(píng)估預(yù)算，以確定是否應(yīng)該購(gòu)置固定資產(chǎn)，使得固定資產(chǎn)的采購(gòu)過(guò)于隨意，從而影響了固定資產(chǎn)管理的有效內(nèi)部控制。另外，單位的內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督力度不夠，造成了固定資產(chǎn)管理與采購(gòu)嚴(yán)重脫節(jié)，造成了大量的資金浪費(fèi)，影響到單位的健康發(fā)展。另外，對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是明確單位固定資產(chǎn)現(xiàn)狀的重要手段，也是唯一了解固定資產(chǎn)現(xiàn)有價(jià)值的途徑。但當(dāng)前固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算卻并沒(méi)有真正反應(yīng)出資產(chǎn)價(jià)值，使得會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)際資產(chǎn)狀況與賬面顯示不符。

2.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行力度較弱，對(duì)固定資產(chǎn)的處置不規(guī)范

由于單位在固定資產(chǎn)管理中重購(gòu)置而輕管理，使得固定資產(chǎn)的日常管理工作中存在較多問(wèn)題，并且關(guān)于固定資產(chǎn)的驗(yàn)收制度、盤(pán)點(diǎn)方法都不夠合理，甚至一些固定資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢卻沒(méi)有在賬面上反映出來(lái)，使得固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。這些都是因?yàn)樵诠潭ㄙY產(chǎn)的管理中，其內(nèi)部控制執(zhí)行不力而造成的。另外，有些固定資產(chǎn)因?yàn)楦禄驌p害不得進(jìn)行報(bào)廢處理，這時(shí)候?qū)潭ㄙY產(chǎn)的處置方式就成為一個(gè)問(wèn)題。而目前很多單位在處置固定資產(chǎn)時(shí)并不能夠按照合理的會(huì)計(jì)核算計(jì)算其價(jià)值，并作出最佳的處理決定。這就使得資產(chǎn)出現(xiàn)一定程度的流失，并且也很容易出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。

二、內(nèi)部控制審計(jì)在企事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的具體運(yùn)用

企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、規(guī)范、合理并行之有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與管理，營(yíng)造良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境。

1.對(duì)固定資產(chǎn)管理職責(zé)分工的內(nèi)部控制審計(jì)

固定資產(chǎn)管理要堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的原則，對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，并由專(zhuān)職部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé)。應(yīng)將固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行、固定資產(chǎn)的取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行分離，以防止固定資產(chǎn)管理職責(zé)分工不當(dāng)造成差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失或者資源浪費(fèi)。固定資產(chǎn)取得、處置等業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或者人員進(jìn)行辦理，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在其授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)；經(jīng)辦人在其職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

2.對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)算編制的內(nèi)部控制審計(jì)

在安排年度固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合同級(jí)財(cái)政部門(mén)的政府采購(gòu)預(yù)算和本單位財(cái)務(wù)部門(mén)的年度預(yù)算編制，使固定資產(chǎn)購(gòu)置和決策預(yù)算科學(xué)合理、合法合規(guī)，對(duì)于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，可以聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并由單位實(shí)行集體決策和審批。應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理工作，較大的部門(mén)或單位應(yīng)該設(shè)立專(zhuān)職固定資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)與管理，定期或不定期進(jìn)行檢查，提高其使用效率，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)應(yīng)建立固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度，組成固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)小組定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果和分析結(jié)果及時(shí)上報(bào)單位固定資產(chǎn)管理部門(mén)，提出處理意見(jiàn)和措施，上報(bào)授權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。

3.對(duì)固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制審計(jì)

固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售、調(diào)撥轉(zhuǎn)出等處置都需要符合一定的申請(qǐng)報(bào)批程序，并由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門(mén)和使用部門(mén)的其他部門(mén)或人員進(jìn)行辦理，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)檢查固定資產(chǎn)處置的報(bào)批程序是否合理，有否嚴(yán)格遵循“先審批后處置”的原則，其處置價(jià)格是否合理、處置執(zhí)行是否有效等，以防止固定資產(chǎn)處置不當(dāng)造成國(guó)有資產(chǎn)損失。

三、固定資產(chǎn)保管控制

（一）授權(quán)控制

固定資產(chǎn)的領(lǐng)用需要交由企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)管理人員進(jìn)行批示，在領(lǐng)用前必須辦理好領(lǐng)用的相關(guān)手續(xù)，仔細(xì)對(duì)應(yīng)認(rèn)領(lǐng)資產(chǎn)的外觀(guān)等信息進(jìn)行一一確認(rèn)，確認(rèn)完畢后需要填寫(xiě)認(rèn)領(lǐng)的基本信息，登記在冊(cè)。

（二）資產(chǎn)保管的控制

明確固定資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的權(quán)利與義務(wù)。建立卡片賬（實(shí)行信息化管理的按信息系統(tǒng)要求處理），在卡片賬上明確資產(chǎn)的使用人、存放地、購(gòu)買(mǎi)日期、使用壽命等內(nèi)容；對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)帖上標(biāo)簽，內(nèi)容與卡片賬類(lèi)似。在日常工作中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修與大修理計(jì)劃，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，對(duì)有故障的固定資產(chǎn)備案在冊(cè)，進(jìn)行及時(shí)的維修，切實(shí)消除安全隱患；強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線(xiàn)等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保安全運(yùn)轉(zhuǎn)；同時(shí)應(yīng)加大技改投入，不斷促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級(jí)，淘汰落后的設(shè)備，切實(shí)做到保持本企業(yè)的固定資產(chǎn)技術(shù)的優(yōu)進(jìn)性與企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。最后，固定資產(chǎn)的清查制度建立也不可忽視，可以細(xì)化到小組人員各負(fù)其責(zé)，包括保管，賬目，管理人員，各司其職，互相協(xié)調(diào)，保證清查工作的有序開(kāi)展，確保帳實(shí)相符。企業(yè)每年至少進(jìn)行一次全面清查，對(duì)于固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究相關(guān)人員的責(zé)任，妥善處理。

（三）創(chuàng)新獎(jiǎng)懲制度

可引進(jìn)相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)制度來(lái)促進(jìn)對(duì)固定資產(chǎn)的使用控制。如通過(guò)詳細(xì)的清查工作后，核實(shí)固定資產(chǎn)的使用狀況，對(duì)資產(chǎn)使用狀況保持良好的部門(mén)可以進(jìn)行通報(bào)表?yè)P(yáng)，也可以適度的增加來(lái)年的預(yù)算額度，對(duì)于具體的工作人員，管理突出的，或者沒(méi)有出現(xiàn)較大的工作失誤的，嚴(yán)格按照規(guī)章制度展開(kāi)工作的，可以進(jìn)行一定程度的精神以及物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，以激發(fā)管理部門(mén)工作人員的工作積極性以及效率，形成你追我趕的工作態(tài)勢(shì)。但是對(duì)于使用狀況出現(xiàn)問(wèn)題的部門(mén)，情節(jié)較為嚴(yán)重的可以追究相關(guān)人員的責(zé)任，必要時(shí)可以進(jìn)行一定程度的賠償。所以，在國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中必須建立內(nèi)部管理控制機(jī)制。 權(quán)限批準(zhǔn)后，督促有關(guān)部門(mén)采取措施，及時(shí)加以糾正和完善，起到查錯(cuò)防弊的作用。

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