汪政

【摘 要】“營改增”就是傳統(tǒng)上應(yīng)繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅項目，增值稅就是出售商品或者提供服務(wù)而產(chǎn)生增值部分需要交納的稅種，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)?！盃I改增”政策是我國第二次稅制改革的重大改變，其意義非常重大。隨著“營改增”全面運(yùn)行，這一稅制改革給企業(yè)帶來的影響是越來越深，尤其物流企業(yè)，在這種政策改革后受到的影響及其突出。因此，本文主要是闡述“營改增”政策對物流企業(yè)的重要意義，積極探討“營改增”對物流企業(yè)的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對建議策略。

【關(guān)鍵詞】營改增；營業(yè)稅；增值稅；物流企業(yè)

一、“營改增”政策解析

（一）“營改增”基本政策介紹

我國的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是重要組成部分，也是組成我國稅收收入的主要來源及重要組成部分。增值稅的范圍主要是針對目前國內(nèi)企業(yè)銷售商品或者提供制造、維修、保養(yǎng)、售后服務(wù)以及進(jìn)口貨物出售，購買等，這些納入絕大部分的第二產(chǎn)業(yè)之中，而營業(yè)稅往往屬于第三產(chǎn)業(yè)，包括出售無形資產(chǎn)，提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售固定資產(chǎn)。營業(yè)稅對于金額的全額部分進(jìn)行征稅，而增值稅對于商品的增值部分征收，對于物流企業(yè)業(yè)進(jìn)行征稅如果全部是按營業(yè)額的全額，這樣會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增高，反復(fù)征稅，抵扣項終止。全力推進(jìn)“營改增”是國外實踐的成功經(jīng)驗，我們必須學(xué)習(xí)，同時也是我國進(jìn)行稅制改革的必然趨勢。

（二）物流企業(yè)的“營改增”情況

物流企業(yè)，包括各大物流公司，快遞企業(yè)，大型小型物流公司從事貨物運(yùn)輸、存儲、發(fā)運(yùn)等服務(wù)，利用航空、公路、海陸等方式從事便捷的貨物運(yùn)輸?！盃I改增”改革的目的就是解決并處理現(xiàn)在物流企業(yè)一些服務(wù)項目分不清具體類型導(dǎo)致既繳納增值稅又納營業(yè)稅的一系列問題?！盃I改增”改革是1994年“分稅制”稅收制度改革以來實施的又一次重大稅制改革，其意義重大，實現(xiàn)了我國企業(yè)又好又快發(fā)展，而且稅負(fù)呈現(xiàn)下降趨勢，減少了企業(yè)生存壓力，全面推開營改增，打通了增值稅的抵扣鏈條，給實行營改增的物流行業(yè)帶來了利好?！盃I改增”是政策的調(diào)整，有時點的區(qū)分，但是企業(yè)的業(yè)務(wù)是連續(xù)的，甚至有些是跨越“營改增”時點的，因此不可避免會涉及到“營改增”前后業(yè)務(wù)處理的問題。

二、“營改增”政策對物流企業(yè)的意義

（一）降低物流企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)其內(nèi)部專業(yè)化分工

近年來，物流企業(yè)形成一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢就是將其服務(wù)外包出去，但現(xiàn)行實施的營業(yè)稅是多環(huán)節(jié)、全額征稅，意味著每交易一次就按照營業(yè)稅進(jìn)行一次繳納稅額。這樣反復(fù)交易，次數(shù)越多，積累產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)越大，壓力更明顯，重復(fù)繳納稅額問題越發(fā)嚴(yán)重。另外，因為物流企業(yè)是不能抵扣外部購買燃料和固定資產(chǎn)等已繳納增值稅的進(jìn)項稅額，從而導(dǎo)致營業(yè)稅和增值稅的雙重征稅。因此，企業(yè)為避免二次征稅而傾向于“小而全”、“大而全”的生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的生產(chǎn)經(jīng)營方式。這將不利于物流業(yè)的分工專業(yè)化以及服務(wù)外包出去的發(fā)展，對我國物流企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)行產(chǎn)生不利影響。

“營改增”的全面實施從本質(zhì)上能夠解決物流企業(yè)重復(fù)、多次征稅的問題。這樣以來，物流企業(yè)就沒有必要為了減少稅負(fù)，減少負(fù)擔(dān)而實現(xiàn)內(nèi)部改革制度，改變其原有的生產(chǎn)模式，因此，改革后更有利于促進(jìn)物流企業(yè)內(nèi)部管理的專業(yè)化分工。

（二）降低物流企業(yè)的經(jīng)營成本，為中小型企業(yè)的生存壓力減負(fù)

在“營改增”政策全面推開之后，物流企業(yè)外購的固定資產(chǎn)、外購能源、機(jī)器維修、廠房建設(shè)等支出所取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額都可以抵扣，從而降低了物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，加快了物流企業(yè)新設(shè)備新技術(shù)新產(chǎn)品的更新?lián)Q代，推進(jìn)物流企業(yè)向高端產(chǎn)品的發(fā)展速度。

（三）便于降低物流企業(yè)納稅上的風(fēng)險

“營改增”前我國企業(yè)實行的是增值稅與營業(yè)稅并存的，這使得企業(yè)內(nèi)部一部分交易行為稅種的類別難以區(qū)分和界定，其結(jié)果不僅會增加物流企業(yè)在繳納稅收上的風(fēng)險，還會給稅務(wù)機(jī)關(guān)實施稅務(wù)征收帶來一定難度。對于那些物流企業(yè)實行的單一型混合銷售與兼營等行為，許多企業(yè)的財務(wù)人員難以進(jìn)行正確的區(qū)分，對企業(yè)內(nèi)部來說也是了增加大量工作量。一旦企業(yè)既有混合型銷售，同時又兼營經(jīng)營行為之時，要想能夠更加準(zhǔn)確的區(qū)別兩種稅種，更是難上加難。假如一個企業(yè)無法做到按正確的稅種納稅，就會讓企業(yè)繳納的稅負(fù)變得模棱兩可，這樣就會對企業(yè)產(chǎn)生極大的納稅風(fēng)險。但是物流企業(yè)在實施了“營改增”之后，這種現(xiàn)狀就不會存在，企業(yè)繳納的稅種會變得比較清晰，降低了企業(yè)納稅上的風(fēng)險。

三、“營改增”對物流企業(yè)發(fā)展的影響

（一）影響物流企業(yè)的利潤

利潤能夠體現(xiàn)一個企業(yè)的經(jīng)營能力，同時也是反映企業(yè)盈利情況的重要指標(biāo)，其中影響利潤的因素有很多，例如，生產(chǎn)成本、營業(yè)稅金及附加等。物流企業(yè)利潤受“營改增”后的影響程度具體有以下幾點。

1.營業(yè)稅金及附加。增值稅屬于價外稅，與營業(yè)稅是不同類型，因此不需要從收入中直接扣除。所以對利潤影響的程度主要還是來源于附加稅這個方面。一般情況，物流企業(yè)需要支付的附加稅費(fèi)包含教育類型的和對城市維護(hù)建設(shè)類型。這兩種稅費(fèi)都是以企業(yè)繳納實際當(dāng)期的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅為計算依據(jù)和合理征收營業(yè)附加稅。但是，“營改增”實施以后，無論一般納稅企業(yè)還是小規(guī)模納企業(yè)，只要是根據(jù)符合規(guī)定，法律要求，合理地減少當(dāng)期企業(yè)應(yīng)交的企業(yè)增值稅，都會相應(yīng)的減少教育附加稅和城市建設(shè)服務(wù)費(fèi)，這樣就會減少企業(yè)所繳納的稅額，因此對企業(yè)的利潤就會產(chǎn)生影響。

2.外購固定資產(chǎn)

（1）在實施“營改增”以后，企業(yè)重新再購買的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅可以一次性抵扣掉，減少了增值稅稅額的繳納，隨征的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加等各種類型的附加稅也相應(yīng)減少，減少公司內(nèi)部資金流動，擴(kuò)大相關(guān)業(yè)務(wù)，進(jìn)而對企業(yè)的利潤帶來影響。

（2）由于企業(yè)外購固定資產(chǎn)的產(chǎn)生的進(jìn)項稅額可以抵扣，這樣可以減少固定資產(chǎn)原值，折舊費(fèi)用也相應(yīng)減少，從而在企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命期限內(nèi)增加利潤。

3.營業(yè)成本

當(dāng)企業(yè)繳納的稅額全部改為增值稅后，用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)所需要的原材料、機(jī)器設(shè)備和人員勞務(wù)等取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額是可以抵扣。在一定程度上，這樣會減少物流企業(yè)的營業(yè)成本支出，進(jìn)而使企業(yè)的利潤額得到增加。

（二）物流企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不降反增現(xiàn)象

“營改增”的初衷是避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，因此對于大多數(shù)行業(yè)來說這絕對不失為一個絕佳政策。但就物流業(yè)中的交通運(yùn)輸服務(wù)來看，“營改增”所帶來的稅負(fù)上漲沖擊亦不可諱言，從目前運(yùn)行的效果看，結(jié)合物流企業(yè)生產(chǎn)的實際情況，物流企業(yè)的稅負(fù)開始增加，小企業(yè)更是嚴(yán)重，增加更多，這與政策的目的不符。通過研究分析，原因主要是“營改增”實施之后，物流企業(yè)在交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的稅率由原來的百分之三上升至百分之十一，稅率突然猛增，但是提供服務(wù)所取得的是交通運(yùn)輸專用發(fā)票，企業(yè)內(nèi)部只能抵扣其中的百分之七的增值稅進(jìn)項稅率，還有很大一部分需要自己去承擔(dān)，需要繳納的稅比所抵扣的進(jìn)項稅多。同時，物流企業(yè)的發(fā)貨，包裝等其他服務(wù)也是需要交納很高的稅率，并且稅率也由百分之五上升至百分之六。另外，燃油費(fèi)在有增值稅發(fā)票的情況下可以抵扣，但是增值稅發(fā)票難以取得，有時需要提供企業(yè)增值稅一般納稅人資格證明和營業(yè)執(zhí)照副本，手續(xù)繁瑣。最后“營改增”之前的物流企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)即使有發(fā)票也不能抵扣，只能是營改增之后發(fā)生的購進(jìn)有發(fā)票的固定資產(chǎn)才可以抵扣。綜上所述，正是以上這些因素才導(dǎo)致物流企業(yè)的稅負(fù)是不降反增的現(xiàn)象。

（三）物流企業(yè)各環(huán)節(jié)的稅率不統(tǒng)一

我國的營業(yè)稅制度明文規(guī)定，物流企業(yè)的服務(wù)包括服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)兩大類型。其中，服務(wù)業(yè)的稅率為百分之五，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為為百分之三，這樣物流企業(yè)的各項環(huán)節(jié)如裝卸、發(fā)運(yùn)、存儲、送貨等各個環(huán)節(jié)的稅目無法確定也沒法統(tǒng)一起來，導(dǎo)致稅率也不一致，所開的發(fā)票也是不一致，因此出現(xiàn)的各種問題一致困擾著物流企業(yè)的發(fā)展，增加了其內(nèi)部管理難度，都不利于物流企業(yè)的飛速發(fā)展及美好前景。

在國家實施“營改增”政策后，重新對物流企業(yè)進(jìn)行了劃分，又重新規(guī)定了物流運(yùn)輸業(yè)及交通服務(wù)業(yè)的稅率，前者增值稅稅率為百分之六，后者增值稅稅率為百分之十一，然而這種改變將物流企業(yè)實行一站式服務(wù)，一條龍服務(wù)，還是沒有將交通運(yùn)輸業(yè)和具體的物流運(yùn)輸業(yè)分開，所以對物流企業(yè)一直困擾的稅目不統(tǒng)一根本得不到解決，同樣加大了稅收征收的難度，嚴(yán)重阻礙了現(xiàn)代物流業(yè)的一體化運(yùn)作模式。此外，在現(xiàn)實經(jīng)營活動中，由于物流業(yè)各環(huán)節(jié)往往聯(lián)系緊密，各項業(yè)務(wù)前后關(guān)聯(lián)，有關(guān)物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)與物流輔助服務(wù)有時更是難以區(qū)分，人為劃分的方式不僅不貼合現(xiàn)代物流發(fā)展的實際，也在加大稅務(wù)部門管理難度的同時提高了征收成本。

（四）物流企業(yè)運(yùn)營模式改變，市場份額遞減

“營改增”政策實施之后，大多數(shù)購貨企業(yè)會選擇由供貨企業(yè)提供直接送貨上門業(yè)務(wù)，為了獲取較高的稅額抵扣而不再通過物流企業(yè)這一中間環(huán)節(jié)。由于物流企業(yè)所開的服務(wù)類增值稅稅率為百分之六，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于供貨企業(yè)的開的增值稅為百分之十七的稅率，所以一般購貨企業(yè)在選擇購買貨物后，要求銷售方必須提供送貨上門，且開具的發(fā)票必須是增值稅專用發(fā)票，這樣對增加購貨企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣數(shù)額是十分有利的，還可以起到減少企業(yè)成本，提高本企業(yè)的利潤。購貨企業(yè)都要求供貨企業(yè)直接送貨上門，這樣導(dǎo)致物流企業(yè)的業(yè)務(wù)量將會大大縮水，市場占有率將大幅度下滑也是不可避免的。此外，沒有實行“營改增”政策的時候，物流企業(yè)可以直接提供代購貨物經(jīng)營方式，這種經(jīng)營方式可以大大減少一般企業(yè)的資金占有，給企業(yè)騰出大筆流動資金，降低企業(yè)的物流資金成本，可以進(jìn)一步拿出資金來開拓其他領(lǐng)域的業(yè)務(wù)發(fā)展，壯大公司規(guī)模擴(kuò)大公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域。但是在“營改增”政策之后，物流企業(yè)購買貨務(wù)支付給供貨方的單位開的發(fā)票必須與提供服務(wù)的企業(yè)保持統(tǒng)一，才能申請進(jìn)項稅抵扣。這一規(guī)定明確要求一般的企業(yè)需要自己來購買貨物，導(dǎo)致物流企業(yè)的業(yè)務(wù)量大大縮減，市場份額減少，這樣會使物流企業(yè)不得不更改其運(yùn)行模式來尋求發(fā)展。

四、物流企業(yè)應(yīng)對“營改增”政策的建議

（一）冷靜分析自身稅負(fù)增加的原因

“營改增”實施后，有的物流企業(yè)稅負(fù)增加，但大部分物流企業(yè)還是受益的。“營改增”政策實施之前，各行各業(yè)的稅目稅率都是經(jīng)過有關(guān)部門實踐嚴(yán)格測算的，可以說是比較權(quán)威的，也是比較正確的。這就是說物流企業(yè)完全有必要冷靜下來仔細(xì)分析下企業(yè)內(nèi)部自身賦稅增加的原因。物流企業(yè)要高度關(guān)注自身問題的所在，不能盲目的抱怨。對于可能存在的企業(yè)內(nèi)部管理問題、制度不完善等，要采取相應(yīng)的措施不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理，通過完善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部自身管理，提高內(nèi)部管理的嚴(yán)謹(jǐn)性，來降低稅負(fù)，這樣以來為物流企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展長期穩(wěn)定前進(jìn)打下穩(wěn)固的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)管理

物流企業(yè)要立足自我，要從實際出發(fā)，不斷加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部自身業(yè)務(wù)的管理，充分利用“營改增”政策帶來的利好措施，促進(jìn)企業(yè)能夠蓬勃發(fā)展。具體要做到以下幾點：一是物流企業(yè)內(nèi)部要開展深入分析，對當(dāng)前自身業(yè)務(wù)的特別做個剖析，結(jié)合發(fā)展趨勢，找出適合自身業(yè)務(wù)及企業(yè)內(nèi)部調(diào)整轉(zhuǎn)型的相關(guān)產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)，發(fā)展新的產(chǎn)品領(lǐng)域，同時將市場份額較小，競爭力不強(qiáng)的相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓或者外包給其他公司，集中精力來發(fā)展核心競爭力產(chǎn)品業(yè)務(wù)，從而做大做強(qiáng)物流企業(yè)；二是物流企業(yè)要不斷改善其發(fā)展業(yè)務(wù)質(zhì)量，提高服務(wù)水平，不能單單靠拉低價格戰(zhàn)來占取市場份額，必須引進(jìn)高新產(chǎn)品，利用技術(shù)創(chuàng)新，科技創(chuàng)新，產(chǎn)品創(chuàng)新來實現(xiàn)公司高端產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，向更高水平業(yè)務(wù)進(jìn)軍；三是在“營改增”的全面實施下，物流企業(yè)有的需要再次購進(jìn)設(shè)備、機(jī)器等先進(jìn)儀器，這些產(chǎn)品所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，因此各大物流企業(yè)完全可以效仿這樣做法，對公司內(nèi)部設(shè)備進(jìn)行改良，更新一批高科技高創(chuàng)意，能源效率高，污染小，對環(huán)境有利，競爭力加大的機(jī)器設(shè)備。但是必須重視的是企業(yè)在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備要結(jié)合企業(yè)自身實際需求，不能不切合實際地為了改造而改造，造成公司流動資金缺乏進(jìn)而對企業(yè)的正常經(jīng)營運(yùn)作帶來不必要的影響。

（三）統(tǒng)一物流企業(yè)各環(huán)節(jié)稅率

統(tǒng)一增值稅稅率能有效解決物流業(yè)內(nèi)部之間以及與其他生產(chǎn)型企業(yè)之間的稅負(fù)分布不公的問題。在物流企業(yè)的實際業(yè)務(wù)發(fā)生時，往往是倉儲等物流輔助服務(wù)與運(yùn)輸配送服務(wù)先后接連發(fā)生的，各項物流業(yè)務(wù)存在一定的關(guān)聯(lián)性，在開具發(fā)票時費(fèi)用的劃分存在困難，并且人為劃分不適應(yīng)物流業(yè)的一體化運(yùn)作模式，稅收征管人員很難區(qū)分實際業(yè)務(wù)與稅率是否匹配，給稅收的征管與監(jiān)督帶來麻煩。統(tǒng)一稅率有利于物流企業(yè)降低成本便于管理。統(tǒng)一稅率后，企業(yè)的納稅登記減少了麻煩，方便物流企業(yè)對提供的勞務(wù)進(jìn)行計價?？蛻粼谂c物流企業(yè)結(jié)算時提高效率，不會因為發(fā)票的稅率問題與物流企業(yè)產(chǎn)生糾紛。統(tǒng)一稅率還可以降低暫時不能抵扣的項目對物流業(yè)納稅的影響。物流業(yè)營改增后，大部分企業(yè)需要提價才能適應(yīng)稅收的增加，但是在經(jīng)濟(jì)面臨下滑的壓力下，物流業(yè)收入出現(xiàn)負(fù)增長，市場競爭也越來越激烈，大部分企業(yè)不敢輕易提價來維持業(yè)務(wù)開展。目前，少部分公司只是對部分客戶試探性提高價格，但對老客戶而言提價容易造成誤解，擔(dān)心提價后可能會造成客戶流失。統(tǒng)一稅率有利于解決物流企業(yè)的定價問題。

（四）積極進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃可以有效的控制企業(yè)稅務(wù)成本消耗，各企業(yè)應(yīng)積極的進(jìn)行稅務(wù)策劃。對受營改增影響較大的物流企業(yè)更要如此，因此，物流企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)成本的高度重視，積極采取有效措施進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。一是對新成立的物流企業(yè)，稅務(wù)策劃經(jīng)驗缺失或者不足需要從基礎(chǔ)做起，聘請相關(guān)資歷豐富的老師或者專家到企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行詳細(xì)介紹或者講解，問診把脈，拿出稅務(wù)籌劃的具體意見指導(dǎo)，物流企業(yè)要根據(jù)實際情況深入學(xué)習(xí)并加以運(yùn)用；二是轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式巧籌劃，增值稅一般納稅人在銷售貨物時一般是根據(jù)進(jìn)銷差價按照13%或者17%的稅率繳稅；而營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中的“服務(wù)業(yè)—代理”稅目的稅率為5%。如果物流企業(yè)能夠使自己從物資供應(yīng)商的角色轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售代理商就可以實現(xiàn)節(jié)約稅收的目的；三是轉(zhuǎn)變合同形式妙節(jié)稅，由于季度性工作量的差異，物流企業(yè)往往將部分閑置的機(jī)器設(shè)備出租。按照稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—租賃“5%的稅率繳納營業(yè)稅，如能按照裝卸作業(yè)則只需按照”交通運(yùn)輸業(yè)“繳納3%的營業(yè)稅；最后只要納稅人在法律允許范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，都可以通過各種稅收籌劃稅措施降低物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展贏得先機(jī)。

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