陳瑤光

【摘 要】系統(tǒng)回顧中國稅制六十多年建設(shè)與發(fā)展歷程，其演化的主要脈絡(luò)有以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為指導(dǎo)下的財(cái)政收入方式之一單一化和不完全性的稅收制度，到逐漸演變?yōu)榛九c社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)且作為財(cái)政收入主體形式的復(fù)合稅收制度之路，整體上遵循著與經(jīng)濟(jì)體制變革和經(jīng)濟(jì)制度變遷的深度匹配邏輯、保持與宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定發(fā)展的共生互促邏輯、堅(jiān)持學(xué)習(xí)借鑒及漸進(jìn)完善的并行推進(jìn)邏輯。在全面結(jié)合新時(shí)代中國特色社會(huì)主義總體戰(zhàn)略下，中國稅制改革應(yīng)從以效率、公平、可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)導(dǎo)向，調(diào)整流轉(zhuǎn)稅各稅種、優(yōu)化資源配置，提高市場(chǎng)運(yùn)行效率、改革個(gè)人所得稅，提高直接稅比重，促進(jìn)社會(huì)公平來精細(xì)化完善我國稅制體制的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】稅制改革；歷程；變遷邏輯；發(fā)展趨向

伴隨著改革開放的深入，中國整體經(jīng)濟(jì)體系逐漸成熟儼然已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，其具體的財(cái)政政策受到越來越多的關(guān)注，尤其是其具體的稅制轉(zhuǎn)型上關(guān)注特多。從稅制的基本功能上來看，其在籌集公共收入、有效調(diào)節(jié)社會(huì)分配和對(duì)經(jīng)濟(jì)有效調(diào)控等方面，具有著不可忽視的作用，從整體上為我國改革步入攻堅(jiān)期提供了“保駕護(hù)航”的作用。如何構(gòu)建一個(gè)不斷優(yōu)化的現(xiàn)代稅制體系，已大不同于傳統(tǒng)上的理解。就改革開放以來來看，我國稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生了翻天覆地的變化，在推進(jìn)改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展方面起到了關(guān)及其內(nèi)容儼然已發(fā)生了巨大的變化，起到了對(duì)經(jīng)濟(jì)的積極作用，與此同時(shí)，隨著我國改革的不斷深化，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)越來越難以適應(yīng)改革需要，甚至可能成為改革的阻力，因此有必要進(jìn)行深入思考。

一、中國稅制改革變遷基本歷程的回顧

較為系統(tǒng)的回顧我國稅制六十多年發(fā)展歷程及其改革過程，經(jīng)歷了三個(gè)不同的階段：前30年為稅制建立與發(fā)展階段，后30年的稅制改革與完善階段，十八大以來的精細(xì)化推進(jìn)階段。

中國的稅制建設(shè)是伴隨著新中國的成立而不斷建成的，特別是在每個(gè)階段國家具體的政治方針路線而完善的，整體上是一個(gè)相對(duì)曲折的發(fā)展歷程。改革開放以來，我國的財(cái)政政策進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，積極適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展需求，在有效總結(jié)和汲取前三十年的稅制政策經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)發(fā)展主線不斷完善的新時(shí)期。十八大以來，黨中央系統(tǒng)的梳理國內(nèi)外的基本情況，結(jié)合我國的整體經(jīng)濟(jì)情況對(duì)全面完善當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期的財(cái)稅改革作出了系統(tǒng)部署。《深化財(cái)稅體制改革總體方案》的提出，較為系統(tǒng)全面的從稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化內(nèi)容、依法治稅的推進(jìn)進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)劃，較為全面的保證了稅制在公共收入、收支分配、結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面職能的充分發(fā)揮。

二、中國稅制改革變遷的基本邏輯

六十多年稅制改革的實(shí)踐，取得了巨大的成就，積累了許多成功的經(jīng)驗(yàn)和一些失敗的教訓(xùn)，也為今后的稅制改革和完善提供了寶貴的財(cái)富，基本上來看遵循著如下邏輯演繹：

（一）與經(jīng)濟(jì)體制變革和經(jīng)濟(jì)制度變遷的深度匹配邏輯

我國的稅制改革的基本出發(fā)點(diǎn)是如何有效的更好促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的完善而不斷推進(jìn)的。因此，系統(tǒng)地回顧我國稅制的完善與推進(jìn)過程，其中最重要的一點(diǎn)就是要保證經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)有效發(fā)展技藝伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化而不斷完善。

（二）保持與宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定發(fā)展的共生互促邏輯

稅制改革的基本主線是要保證經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，避免因?yàn)榻?jīng)濟(jì)政策的隨意更迭造成經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和社會(huì)動(dòng)蕩。在具體的稅制改革上要綜合考量各方面的因素。“稅制改革既事關(guān)國家、集體和個(gè)人之間的利益分配關(guān)系，也涉及到國家與國家之間的稅收權(quán)益”[1]。在具體稅制改革過程中每一次變動(dòng)都會(huì)微觀上對(duì)相關(guān)人的利益造成影響。

（三）堅(jiān)持學(xué)習(xí)借鑒及漸進(jìn)完善的并行推進(jìn)邏輯

鑒于我國社會(huì)體制和及發(fā)展模式的特殊性，我國在整個(gè)稅制的完善過程中既要以開放的心態(tài)去學(xué)習(xí)國外較為成功的稅制經(jīng)驗(yàn)，又要根植于中國的特色來具體實(shí)踐，所以整體上是一個(gè)學(xué)習(xí)借鑒和摸索創(chuàng)新的過程。稅制經(jīng)驗(yàn)的有效學(xué)習(xí)和借鑒是我國經(jīng)濟(jì)與國外有效對(duì)接的關(guān)鍵。2003年開始的新一輪稅制改革所遵循的“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的改革原則[2]，證明我國在綜合考量國內(nèi)外形勢(shì)所做出的的積極選擇。

三、中國稅制改革的發(fā)展趨向

中國未來稅制改革應(yīng)著重解決兩大基本問題：一是確定合理的稅負(fù)水平；二是進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)[3]。新一輪稅制改革是對(duì)現(xiàn)行稅制體系的突破和創(chuàng)新，以公共性和法治化為價(jià)值取向建立現(xiàn)代財(cái)政制度，以公平、效率、可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)功能、社會(huì)功能、政治功能，以推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（一）以效率為目標(biāo)協(xié)調(diào)政府與市場(chǎng)的關(guān)系

國家治理體系應(yīng)當(dāng)有效維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和社會(huì)秩序，有利于提高行政效率和經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)代稅收延續(xù)、發(fā)展公共財(cái)政框架下稅收的經(jīng)濟(jì)職能，還應(yīng)進(jìn)一步理清政府與市場(chǎng)的關(guān)系，排除對(duì)市場(chǎng)資源配置機(jī)制造成的干擾，讓市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用，充分釋放市場(chǎng)各經(jīng)濟(jì)主體的活力[6]，避免政府在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域越位而公共服務(wù)領(lǐng)域缺位，進(jìn)一步營造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，發(fā)揮社會(huì)創(chuàng)造力。政府運(yùn)用稅收手段調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、優(yōu)化稅率，在資源環(huán)境約束下轉(zhuǎn)變粗放經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，通過稅收優(yōu)化資源在產(chǎn)業(yè)、區(qū)域、部門之間的配置，努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的帕累托最優(yōu)。

（二）以公平為目標(biāo)協(xié)調(diào)政府與社會(huì)的關(guān)系

現(xiàn)代稅收制度改革可以從三個(gè)層面實(shí)現(xiàn)公平，首先是在國民收入分配全過程中發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能，解決部分人與人之間關(guān)系的平等問題；其次是通過營造公平的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)及實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)平等競(jìng)爭(zhēng)；三是實(shí)現(xiàn)社會(huì)運(yùn)行過程公平，處理好政府與民眾的關(guān)系，積極獲取民眾支持，才有利于動(dòng)用社會(huì)力量廣泛參與國家治理，通過完善基層自治機(jī)制，發(fā)揮第三部門在社會(huì)服務(wù)薄弱領(lǐng)域中的作用，實(shí)現(xiàn)國家治理主體多元化，以維護(hù)、增進(jìn)社會(huì)公共利益，實(shí)現(xiàn)公民福利的最大化。追求公平能夠充分體現(xiàn)政府回應(yīng)公共需求、運(yùn)用公共權(quán)力實(shí)現(xiàn)公共利益的公共精神[5]。

（三）以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)協(xié)調(diào)人與自然環(huán)境的關(guān)系

自然資源與生態(tài)環(huán)境是人類生存發(fā)展的基礎(chǔ)，以利益最大化為目標(biāo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)資源的掠奪式開采，最終將導(dǎo)致不可承受的后果，政府必須采取有力措施保護(hù)環(huán)境。現(xiàn)代稅制改革應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，理順經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系、經(jīng)濟(jì)增長與社會(huì)發(fā)展的關(guān)系。加強(qiáng)環(huán)境稅制度建設(shè)，可先進(jìn)行稅費(fèi)改革，再適時(shí)開征獨(dú)立的環(huán)境稅，使企業(yè)外部成本內(nèi)部化，減少對(duì)高消耗、高污染產(chǎn)品的過度生產(chǎn)，從而達(dá)到節(jié)能降耗、改善生態(tài)環(huán)境、維護(hù)人類共同生存空間的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

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