于洪新

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)工作綜合性較強(qiáng)，涉及類(lèi)別繁多。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用水平的發(fā)揮兩個(gè)方面的反映。這就要求審計(jì)過(guò)程中的章程趨于規(guī)范和完善，同時(shí)也要求內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其職能作用，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。本文簡(jiǎn)單分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，并探討了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量；措施

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)物，在現(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中不可缺少的重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)審計(jì)工作在企業(yè)中發(fā)揮的作用也越來(lái)越大。近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)發(fā)展迅速，越來(lái)越多的人從事內(nèi)部審計(jì)方面的工作，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)方面的制度也越來(lái)越規(guī)范，但傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)在某些方面仍有缺陷，國(guó)內(nèi)中小企業(yè)由于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)紛爭(zhēng)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的新聞屢見(jiàn)不鮮。規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求政府和企業(yè)雙重聯(lián)手，做好相關(guān)的審計(jì)工作，從而在本質(zhì)上使得企業(yè)外部環(huán)境變得更為輕松和諧，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制度不健全

我國(guó)現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作就是監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的工作，這種錯(cuò)誤的工作職能理解導(dǎo)致了很多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生抵觸情緒，導(dǎo)致了審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度的不健全。審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度不健全，審計(jì)工作的質(zhì)量也無(wú)法得到提高。一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制還是一張空白紙，只有在應(yīng)付檢查時(shí)才會(huì)臨時(shí)組成企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)工作的難以開(kāi)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督能力不足

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中，監(jiān)督力度的強(qiáng)弱對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的高低，具有重要的影響，通過(guò)有效的監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督能力，能夠極大程度上提升企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。目前，企業(yè)審計(jì)質(zhì)量發(fā)展中存在內(nèi)、外部監(jiān)督能力不足的問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部的各部門(mén)之間發(fā)展相對(duì)較為混亂，信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效的共享，各部門(mén)之間的競(jìng)爭(zhēng)性和差異性也限制其內(nèi)部監(jiān)督的完善。另外，部分企業(yè)的負(fù)責(zé)人未真正意識(shí)到審計(jì)質(zhì)量的重要性，因此其在發(fā)展進(jìn)程中忽視了公眾對(duì)企業(yè)發(fā)展的外部監(jiān)督，由此導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)質(zhì)量水平不高。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)待提升

現(xiàn)有的審計(jì)人員大多都來(lái)源于會(huì)計(jì)行業(yè)，對(duì)審計(jì)方面的涉獵較淺，加之企業(yè)缺乏對(duì)該方面人員的培訓(xùn)，導(dǎo)致該部分工作人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)工作一知半解，這也是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量沒(méi)得到改善的主要原因之一。此外，審計(jì)人員缺乏對(duì)職業(yè)道德素質(zhì)的認(rèn)識(shí)，在利益的驅(qū)使下，以權(quán)謀私現(xiàn)象嚴(yán)重、屢禁不止，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作質(zhì)量，加之企業(yè)缺乏對(duì)員工職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，使得審計(jì)結(jié)果往往備受質(zhì)疑。因此，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)工作能力和基本道德素質(zhì)的雙重提高，成為提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的突破口。

（四）內(nèi)部審計(jì)對(duì)象復(fù)雜

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模日趨擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也變得錯(cuò)綜復(fù)雜，這也造成了內(nèi)部審計(jì)對(duì)象更加復(fù)雜，加大了內(nèi)部審計(jì)工作的難度。在繁多的會(huì)計(jì)資料中，虛假和差錯(cuò)的會(huì)計(jì)資料混雜其中，內(nèi)部審計(jì)工作很可能會(huì)發(fā)生遺漏。并且經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜也使內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，其不僅包括原有的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還納入了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜，使內(nèi)部審計(jì)工作面臨著嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，同時(shí)也增大了內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

二、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)制度

企業(yè)要健全并完善公司企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度和相關(guān)的質(zhì)量控制制度，以此來(lái)規(guī)范并約束審計(jì)人員的審計(jì)行為。有了嚴(yán)格的工作制度和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)使審計(jì)工作井然有序地進(jìn)行。制度體系能夠在很大程度上促使審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取這樣的方式來(lái)確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度以及審計(jì)工作底稿等都要嚴(yán)格進(jìn)行，盡可能地使得人工誤差降低，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并解決在審計(jì)工作中遇到的一切難題，采取以上措施來(lái)使得審計(jì)工作健康順利地進(jìn)行，確保工作質(zhì)量，使得企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大幅度降低。此外，審計(jì)質(zhì)量控制指標(biāo)體系的建立也是相當(dāng)重要的部分，它能夠提高審計(jì)人員的審計(jì)水平，使工作質(zhì)量的考核得到加強(qiáng)，從而在制度上確保人為風(fēng)險(xiǎn)的減少。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)要加快內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)放置于該組織中層次較高的級(jí)別中。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織地位得到保障，才能更廣泛、更便捷、更有力地開(kāi)展審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性也會(huì)隨之提高。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)直接對(duì)企業(yè)中的最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，要保障在審計(jì)過(guò)程中所被賦予的審計(jì)權(quán)力能得到有效的應(yīng)用，才能在經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)分離的當(dāng)下，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能作用的開(kāi)發(fā)和調(diào)動(dòng)，使其充當(dāng)管理層了解掌握企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況的第三只眼睛。此外，將企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)之間形成相互牽制的關(guān)系，而不是所屬關(guān)系，從根本上提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。

（三）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部與外部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，需要具備一定的監(jiān)督機(jī)制和能力，以提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量而言，可以從企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩方面著手。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面，企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各部門(mén)之間的管理，或以各部門(mén)相互監(jiān)督為主，或成立具體專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督小組，通過(guò)監(jiān)督機(jī)制的完善實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各部門(mén)的監(jiān)督。在企業(yè)外部監(jiān)督方面，企業(yè)要充分實(shí)施財(cái)務(wù)披露制度，使社會(huì)公眾能夠有效地實(shí)現(xiàn)自身的監(jiān)督權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督，以此促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

優(yōu)秀的審計(jì)人員隊(duì)伍是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的保障。第一，內(nèi)部審計(jì)工作具有較強(qiáng)的綜合性，不僅需要相關(guān)工作人員具備對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握，同時(shí)也要求在管理、審計(jì)、相關(guān)法律知識(shí)等方面都有所涉獵；第二，為保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)公允，審計(jì)人員自身道德素質(zhì)也需要提高，這就要求內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)人員，不僅要具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，還要堅(jiān)守基本的道德素質(zhì)和職業(yè)操守。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和引導(dǎo)，通過(guò)鼓勵(lì)相關(guān)人員參加實(shí)踐培訓(xùn)、再讀深造、外出交流等多種途徑，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員工作能力的提升和培養(yǎng)。在對(duì)審計(jì)人員引導(dǎo)的問(wèn)題上，企業(yè)要提高員工對(duì)職業(yè)道德認(rèn)知理念，培養(yǎng)員工堅(jiān)守職業(yè)操守的潛意識(shí)。

（五）完善審計(jì)信息系統(tǒng)

構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)，提高數(shù)據(jù)分析能力。應(yīng)用原始的手工方式已經(jīng)不能實(shí)現(xiàn)對(duì)大量數(shù)據(jù)的高效分析，必須借助信息技術(shù)的力量，在完善信息系統(tǒng)建設(shè)的過(guò)程中，更快地實(shí)現(xiàn)大量數(shù)據(jù)的比較、分析和篩選。例如，在業(yè)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)不同的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行單一分析，不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，但是將多個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)，應(yīng)用可靠的信息手段實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，就能在海量數(shù)據(jù)中提取出風(fēng)險(xiǎn)因素。同時(shí)，在業(yè)務(wù)整合的過(guò)程中逐漸完善審計(jì)信息系統(tǒng)，提前預(yù)警可能出現(xiàn)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)設(shè)置可靠的風(fēng)險(xiǎn)提示，保證審計(jì)人員可以在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前或發(fā)生時(shí)進(jìn)行預(yù)防和解決，避免出現(xiàn)重大的違規(guī)事故，便于降低事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的改革和突破的問(wèn)題上，企業(yè)還有很長(zhǎng)的路要走。企業(yè)要保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，加快內(nèi)部審計(jì)在制度上的建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和工作能力，完善現(xiàn)有的審計(jì)方法，從根本上鏟除阻礙內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的劣性因素，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

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