張小賢

2016年12月25日，第十二屆全國人大常務委員會第二十五次會議審議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》。同日，國家主席習近平簽署第61號主席令予以公布，宣布自2018年1月1日起實施環(huán)保稅法。標志著我國運行了38年的排污費征收制度將成為歷史。

環(huán)境保護稅主要是基于排污費改稅，對大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲污染四類污染物排放行為征收的一種綜合排污稅，計稅依據(jù)及稅額標準基本與排污費規(guī)定一致，主要區(qū)別在于環(huán)保稅增加了企業(yè)減排的稅收減免檔次，費改稅后規(guī)范了環(huán)境保護稅征收管理程序。該項稅法的主要目的是為保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設。具體稅目、稅額可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標，依照稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)進行確定和調(diào)整，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

那么，這也就意味著不同的地區(qū)將面臨著不同的稅負負擔。以應稅大氣污染物適用稅額來看，北京市為12元/污染當量，重慶市為3.5元/污染當量，湖南省為2.4元/污染當量，過半數(shù)地區(qū)的稅額均在2元/污染當量以下。而應稅水污染物適用稅額，北京地區(qū)為12元/污染當量，是稅額最低地區(qū)的l0倍。

北京地區(qū)面臨著如此高的稅負水平是由多方面原因決定的。首先，高稅負水平有利于解決突出環(huán)境問題。從2017年1月初到11月末，污染天數(shù)占據(jù)一年全部天數(shù)的三分之一，大氣中細顆粒物（PM2.5）年均濃度為80.6微克/立方米，重要江河湖泊水功能區(qū)水質(zhì)達標率僅為57%，可見污染問題之嚴重。面對環(huán)境治理的艱巨任務，政府應該從嚴制定標準，加大管理力度，才能快速見效。

其次，較高稅額標準也有利于促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。去年，全市排污費收入6.13億元，但大氣污染治理投入達165.6億元，水資源保護投入達176.6億元。難以實現(xiàn)“誰污染、誰治理”的原則，不能將責任分攤給污染制造者。政府從高制定本市環(huán)境保護稅稅額標準，并非為了彌補環(huán)境治理投入，因為即使是高賦稅水平，也難以抵消用于環(huán)境保護的支出。這樣做的目的是有利于加強排污者責任，監(jiān)督企業(yè)減排減污，甚至對高污染高排放的企業(yè)進行淘汰，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從根本上解決污染問題，實現(xiàn)治污的良性循環(huán)，同時也促進了地區(qū)產(chǎn)業(yè)的升級換代。

同時，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的過程中有利于實現(xiàn)首都功能，即政治中心、文化中心、國際交往中心、科技創(chuàng)新中心。2017年4月，國家設立的雄安新區(qū)將用于疏解非首都功能，且與北京，雄安新區(qū)臨近的市、區(qū)，施行的稅負水平基本與北京市持平，以保障以首都為核心的京津冀生態(tài)環(huán)境。

環(huán)境保護稅的設立本質(zhì)是為了創(chuàng)造更好的生態(tài)環(huán)境，維持可持續(xù)發(fā)展。但是在稅收過程中面臨的一些問題也是值得關(guān)注的。如檢查情況，雖然制定了高水平稅負，但在實際檢查污染情況時，企業(yè)可能預先知道檢查日期，在檢查期間內(nèi)合理排污，但檢查期結(jié)束后，又恢復到原有的高排放量，高稅負的效果就會大打折扣。其次，征稅人員的從業(yè)素質(zhì)也是關(guān)鍵的，不光要有較強的業(yè)務能力，道德操守也是必不可少的，面對企業(yè)的尋租，能否堅持按原則行事，關(guān)乎著環(huán)保稅的最終效果。費改稅的過程，雖然本著“稅負平移”的原則進行，但在高稅負的情況下，必然加重企業(yè)的成本壓力，在企業(yè)追求利潤最大化的原則下，產(chǎn)品的銷售價格勢必會上漲。這樣，作為納稅人的企業(yè)雖然繳稅金額增加，但這部分稅金最后是被作為負稅人的消費者所承擔，即企業(yè)可以通過賦稅轉(zhuǎn)嫁維持自己的利潤。因而，稅收制度的瞄準性和政策性會降低。

目前，環(huán)保稅的首個征期已經(jīng)順利結(jié)束。據(jù)國家稅務總局最新數(shù)據(jù)顯示：截至4月18日首個納稅申報期結(jié)束，全國共有24.46萬戶納稅人完成環(huán)保稅的納稅申報，共計申報應納稅額66.6億元，扣除申報減免稅額22億元后，實際應征稅額44.6億元。從納稅人的申報數(shù)據(jù)來看，全國主要應稅大氣污染物和水污染物排放量較去年同期均呈現(xiàn)下降趨勢，特別是二氧化硫等主要大氣污染物以及氨氮等主要水污染物排放量下降率較高?？梢?，隨著環(huán)保稅的征收和國家減排減稅政策的實施，污染排放企業(yè)的環(huán)保意識在逐漸加強，污染治理的投入力度在加大。

中國在發(fā)展的過程中屬于粗放型經(jīng)濟，是在以犧牲環(huán)境為代價的基礎上完成了原始的資本積累。為了維持經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，必然要求經(jīng)濟從粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型，提高效率，保護環(huán)境，這是十分符合我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢的，是中國經(jīng)濟進行產(chǎn)業(yè)升級、結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中所必不可少的。醞釀十年之久的環(huán)保稅必然已經(jīng)綜合了各方面的考慮，即使在開始施行的階段，會難以避免地出現(xiàn)一些問題，但對這些問題應如何積極解決才是我們最應關(guān)注的。相信，隨著公眾日益加強的環(huán)保意識和政府對污染治理的強硬態(tài)度，接下來的十年問，我們必會在環(huán)境治理方面交出一份令人滿意的答卷。