潘玉琪

摘 要 本文分析了民營中小企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制的必要性，從內(nèi)部控制的構(gòu)成要素的角度，提出了建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估、財(cái)務(wù)崗位定期輪換、貨幣資金收付管理、規(guī)范授權(quán)審批等實(shí)踐路徑，以期為民營中小企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制提供參考。

關(guān)鍵詞 民營企業(yè) 貨幣資金 內(nèi)部控制

民營企業(yè)具有數(shù)量多、行業(yè)廣、規(guī)模小、經(jīng)營活等特點(diǎn)，絕大多數(shù)都是中小企業(yè)，在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位。貨幣資金是最活躍的資產(chǎn)，是企業(yè)流動(dòng)的血液，但也存在很高的損失風(fēng)險(xiǎn)。而民營中小企業(yè)資金鏈相對脆弱，流動(dòng)資金不足，稍有不慎即會(huì)面臨滅頂之災(zāi)。貨幣資金的管理是整個(gè)資金管理的重點(diǎn)，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是建立整個(gè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，加強(qiáng)民營中小企業(yè)貨幣資金管理，特別是建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制體系，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1改善貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

（1）建立健全貨幣資金內(nèi)控制度。企業(yè)管理者要舍得花時(shí)間和精力，逐步建立一套可靠適用的內(nèi)部控制制度，并且率先垂范，切實(shí)執(zhí)行好有關(guān)控制制度。制定適合本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作更加具有合法性、規(guī)范性、一貫性、可操作性。

（2）要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。民營中小企業(yè)必須摒棄“任人唯親”的家族觀念，選聘有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事財(cái)務(wù)工作，在企業(yè)內(nèi)部形成傳、幫、帶的制度，保證會(huì)計(jì)制度的一貫性。要加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員要具備適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本原理、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等來解決新問題。要改變制定業(yè)績考核制度，形成晉升激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工參加專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平，發(fā)揮其參與管理、輔助決策的職能，通過崗位牽制、制度規(guī)范、與職稱評聘和工資獎(jiǎng)金掛鉤等外在條件加強(qiáng)約束。

2加強(qiáng)貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)評估

樹立風(fēng)險(xiǎn)評估意識(shí)，實(shí)行不相容崗位的有效分離。要對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面系統(tǒng)的梳理和排查，作定量或者定性的分析，并實(shí)施相應(yīng)的分離措施，從源頭上防止貨幣資金被擠占、挪用、盜竊的現(xiàn)象產(chǎn)生，從制度上對可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制，明確各崗位的職責(zé)范圍和權(quán)限，形成相互牽制、相互監(jiān)督的機(jī)制。

3開展貨幣資金控制活動(dòng)

（1）實(shí)行崗位輪換制度。定期崗位輪替，可以使財(cái)務(wù)人員接觸新業(yè)務(wù)、掌握新知識(shí)，使其經(jīng)驗(yàn)更全面，綜合能力得到提升。許多資金侵吞案例表明，違規(guī)人員都是在本崗位連續(xù)工作三年以上，他們在任職前期一般不會(huì)出現(xiàn)問題，但隨著對本崗位的熟悉， 慢慢發(fā)現(xiàn)并利用了資金管理當(dāng)中的漏洞，在金錢的誘惑下逐步走向犯罪。企業(yè)應(yīng)當(dāng)防患于未然，定期進(jìn)行崗位輪換。

（2）加強(qiáng)現(xiàn)金收付管理。要對貨幣資金定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查并與銀行進(jìn)行對帳，做到賬賬相符、賬實(shí)相符，并核對現(xiàn)金支票存根與開票記錄，檢查是否存在“白條抵庫”現(xiàn)象。要特別加強(qiáng)庫存現(xiàn)金的安全防范措施，專人保管金庫鑰匙。庫存現(xiàn)金應(yīng)保持在規(guī)定限額之內(nèi)，收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理，不得坐支，減少現(xiàn)金被挪用截留的風(fēng)險(xiǎn)。要防止財(cái)務(wù)人員虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，偽造往來交易，截留企業(yè)資金謀取私利。應(yīng)設(shè)置備用金歸還及差旅費(fèi)報(bào)銷的期限，避免一些備用金被長期占用。

（3）加強(qiáng)銀行存款管理。根據(jù)審核無誤和無法的收付憑證逐筆登記銀行日記賬，并且定期與會(huì)計(jì)總賬核對。賬賬核對必須要有完整的經(jīng)辦人、審核人、審批人簽章。企業(yè)的支出，除零星日用支出外，都通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。限額以上的支付，必須使用支票。要定時(shí)將銀行存款日記賬和銀行對賬單加以核對，設(shè)專人查明原因并調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)。銀行對賬單必須蓋有銀行印章。值得一提的是，有的會(huì)計(jì)不認(rèn)真核對日記賬和銀行對賬單，以為兩者金額一致就萬事大吉。殊不知有些出納正利用了這點(diǎn)，故意少記兩筆金額相同的收支業(yè)務(wù)來達(dá)到貪污資金的目的。所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)對銀行存款每一筆的收支都仔細(xì)審核，弄清楚未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，避免銀行存款長期未達(dá)，循環(huán)入賬等情況。要按規(guī)定的審批程序開設(shè)銀行賬戶，定期清理，嚴(yán)格禁止賬外賬。

（4）完善資金的授權(quán)審批制度。企業(yè)用款嚴(yán)格按照申請—審核—審批—支付四個(gè)步驟來執(zhí)行：①支付申請。用款申請人要仔細(xì)填寫申請表中用款部門或個(gè)人的名稱、用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附上有效的合同或證明。②業(yè)務(wù)審核。用款部門負(fù)責(zé)人要根據(jù)職權(quán)，用專業(yè)的眼光對用款申請進(jìn)行復(fù)核。嚴(yán)格審查虛假支付、重復(fù)支付、虛列多報(bào)支付等內(nèi)容。③支付審批。企業(yè)負(fù)責(zé)人對核準(zhǔn)權(quán)限、用款手續(xù)和佐證材料等再進(jìn)行把關(guān)，確認(rèn)無誤后交出納支付。④辦理支付。因業(yè)務(wù)發(fā)生引起的現(xiàn)金變動(dòng)，出納收付現(xiàn)金時(shí)，要確認(rèn)業(yè)務(wù)的審核與審批行為在公司章程規(guī)定的范圍內(nèi)，相關(guān)材料是否合法、完備，付款后在憑證上加蓋“收/付訖”戳。每一筆重大支出須事先提出用款申請，經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人審批和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人復(fù)核簽章后方可辦理支付，且支出只能用于核準(zhǔn)用途和項(xiàng)目。

（5）加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理。嚴(yán)禁只由一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章，未經(jīng)批準(zhǔn)嚴(yán)禁在空白票據(jù)上簽章。嚴(yán)禁外借財(cái)務(wù)專用章和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人個(gè)人名鑒，部門、個(gè)人需使用的，要履行審批簽章手續(xù)，設(shè)立登記簿記錄有關(guān)使用情況。印章不使用時(shí)，要確保與支票分開存放。

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