臺州中天會計師事務(wù)所有限公司

一、高新技術(shù)企業(yè)申報中存在的問題

(一)研究開發(fā)費的科目設(shè)置不合理，沒有建立核算必須的輔助賬

很多中小型企業(yè)一般不在管理費用中單獨設(shè)立研究開發(fā)費用明細科目，而將這些費用核算于一些非研究開發(fā)費的內(nèi)容，更沒有設(shè)置備查輔助賬，沒有按照研發(fā)的項目加以歸集，或者研究開發(fā)費項目之間明顯缺乏協(xié)調(diào)下，根本經(jīng)不起檢查。

(二)研究開發(fā)直接材料費與申報的項目之間缺乏相關(guān)性、完整性

企業(yè)研究開發(fā)直接材料費歸集不合理，存在部分研發(fā)材料費用的漏報、錯報，或者將非研發(fā)材料費用上報現(xiàn)象，根本原因是沒有建立一套行之有效的內(nèi)控制度，由于上述的原因?qū)е卵芯块_發(fā)直接材料費與研究的項目之間缺乏相關(guān)性、完整性，這是一個很普遍的現(xiàn)象。

(三)外包的研究開發(fā)費與申報的項目之間關(guān)聯(lián)度不高

企業(yè)研發(fā)過程中新產(chǎn)品及新工藝的開發(fā)制造、技術(shù)規(guī)范、工序操作等方面由于自身條件的限制，缺乏研發(fā)能力，所以將自己沒能力完成的設(shè)計部分外包給其他企業(yè)、研究機構(gòu)、大學等，并與其簽訂合同。但是企業(yè)簽訂的合同往往是一攬子計劃，包含其他項目的研發(fā)，所以簽訂的合同與立項研發(fā)的項目雖然有關(guān)，但是關(guān)聯(lián)度卻不高，沒有將此研發(fā)項目的設(shè)計費用單列出來，這樣全部計入研究開發(fā)費的設(shè)計費用的計算既不合理也不準確。

(四)研究開發(fā)的固定資產(chǎn)折舊、長期待攤費用和無形資產(chǎn)攤銷與申報的項目匹配度不高

企業(yè)研究開發(fā)固定資產(chǎn)折舊、長期待攤費用和無形資產(chǎn)攤銷主要是針對已經(jīng)立項了的研究項目而發(fā)生的支出，而不是企業(yè)全部的固定資產(chǎn)。所以企業(yè)在研究開發(fā)開始時就要將使用的固定資產(chǎn)予以劃分，劃分的原則必須是相關(guān)的，明確列入研究開發(fā)使用，而不是等到審計的時候來劃分。

還有企業(yè)為研發(fā)開發(fā)購買的專利、許可證、非專利的發(fā)明及設(shè)計等這些無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的費用的攤銷。這些費用認定是研究開發(fā)所需，才可以列入研究開發(fā)費用，而不應(yīng)該將企業(yè)以前購買的專利、許可證、非專利發(fā)明等已經(jīng)用于經(jīng)常的生產(chǎn)經(jīng)營的，將這些支出用于本次立項的研究開發(fā)支出，那是錯誤的。

(五)研究開發(fā)裝備調(diào)試費用與正常的生產(chǎn)線的調(diào)試費用沒有合理的區(qū)分

為研發(fā)所研制的機器、模具，改變的程序，制定的新方法標準等產(chǎn)生的費用即裝備調(diào)試費用。為適應(yīng)工業(yè)工程和規(guī)?；a(chǎn)所進行的裝備調(diào)試不能算為研發(fā)項目的裝備調(diào)試。裝備調(diào)試后既用于研發(fā)又用于生產(chǎn)，沒有相關(guān)專業(yè)背景的財務(wù)人員按何比例計算分攤研發(fā)費用就成為一個棘手的難題。按照銷售量分配呢？按照使用的工時分配呢？按照定額分配呢？亦或是按照老板的意思隨便分配一下？

(六)研究開發(fā)人員的薪酬支出與正常的生產(chǎn)管理人員的薪酬支出沒有合理的區(qū)分

對研究開發(fā)項目的研究人員、技術(shù)人員及輔助人員在一定條件下的錯報，實際應(yīng)用于此項目所產(chǎn)生的薪酬如何計算，沒有明確的依據(jù)或規(guī)定。一些申報高新技術(shù)企業(yè)資格認定的中小型企業(yè)，管理層人員也有參與研發(fā)的，薪酬比例又如何計入研發(fā)項目；還有些企業(yè)為了保證研究開發(fā)費用總額的硬性規(guī)定，將一些沒有參與研發(fā)的企業(yè)人員的薪酬也計算在內(nèi)，這些都能導(dǎo)致研究開發(fā)人員認定的風險錯報。

(七)高新技術(shù)成果的產(chǎn)品收入與企業(yè)正常收入?yún)^(qū)分度不高

企業(yè)通過技術(shù)革新、研發(fā)等形成符合高新技術(shù)領(lǐng)域的產(chǎn)品和技術(shù)性收入即高新技術(shù)產(chǎn)品的收入。大部分企業(yè)都沒有設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品的收入明細賬單，無法準確掌握收入的來源，具體哪部分符合國家高新技術(shù)領(lǐng)域讓注冊會計師很難分辨。在同一產(chǎn)品上企業(yè)可能使用多種技術(shù)，產(chǎn)品收入有交叉現(xiàn)象，不能很好的劃分。

二、審計策略

針對上述問題，依據(jù)相關(guān)文件，注冊會計師的應(yīng)對措施如下：

(一)注冊會計師應(yīng)該引導(dǎo)企業(yè)，根據(jù)項目的情況，建立合理的預(yù)算制度，從成本核算的材料、用工、間接費用入手，分別建立項目預(yù)算制度，使以后的項目費用不會出現(xiàn)大的偏離。同時在會計核算上按照《高新技術(shù)認定管理辦法》(國科發(fā)火[2008]172號)規(guī)定，分別建立研發(fā)臺賬，根據(jù)臺賬的累計發(fā)生額與定額進行對比分析，提高研發(fā)的成效(見表1)。

(二)針對研究開發(fā)直接材料費與申報的項目之間缺乏相關(guān)性、完整性的情況，企業(yè)必須建立一套行之有效的內(nèi)控制度，規(guī)范材料的領(lǐng)用制度，嚴格區(qū)分生產(chǎn)用材料與研究開發(fā)領(lǐng)用的界限，注冊會計師在審計時正確評價企業(yè)的內(nèi)控制度，有利于控制審計風險。

(三)針對企業(yè)委托其他單位研究開發(fā)產(chǎn)品的情況，注冊會計師應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的法務(wù)部門簽訂的合同與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)情況，關(guān)注研發(fā)成果的歸屬。注冊會計師可以針對一些不明白的合同，召集企業(yè)的相關(guān)部門研究這些具體問題，然后予以取舍。

(四)針對企業(yè)研究開發(fā)的固定資產(chǎn)折舊、長期待攤費用和無形資產(chǎn)攤銷與申報的項目匹配度不高的問題，注冊會計師在審計時索取研究開發(fā)初期的項目實施方案，一般在項目初期的實施方案中會列示需要的設(shè)備、房屋建筑物、專利、無形資產(chǎn)等，對于在實施過程中一些變更，可以索取項目階段性的報告，或工作總結(jié)等，這些報告會有相應(yīng)的相關(guān)描述。努力使研究開發(fā)的項目與長期待攤費用的攤銷相匹配。

(五)注冊會計師針對研究開發(fā)裝備調(diào)試費用與正常的生產(chǎn)線的調(diào)試費用，通過業(yè)務(wù)開發(fā)人員的了解，明確研究開發(fā)所使用的設(shè)備工時情況，采用工時分配法，既兼顧企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，由兼顧企業(yè)的研究開發(fā)情況，根據(jù)實際所耗用的工時數(shù)予以分配。

(六)針對研究開發(fā)人員的薪酬支出與正常的生產(chǎn)管理人員的薪酬支出沒有合理的區(qū)分的情況，注冊會計師可以在項目實施初期為企業(yè)制定一個工時耗用情況表，企業(yè)既從事項目開發(fā)的，又從事正常生產(chǎn)經(jīng)營的人員，由公司建立臺賬予以核算，解決研究開發(fā)人員的薪酬支出與正常的生產(chǎn)管理人員的薪酬支出分配的問題。

表1：

(七)針對高新技術(shù)成果的產(chǎn)品收入與企業(yè)正常收入?yún)^(qū)分度不高問題，關(guān)鍵是對產(chǎn)品的收入明細進行細分，區(qū)分哪些收入是符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》。注冊會計師不僅要關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品的收入的發(fā)生、截止、完整方面的認定，還要關(guān)注有沒有將收入集中在某一年的異?，F(xiàn)象發(fā)生，有沒有關(guān)聯(lián)方交易，有沒有其他商業(yè)慣例等異常情況。

同時注冊會計師從獲得的研發(fā)項目的立項批復(fù)、方案、報告、總結(jié)、產(chǎn)品的鑒定材料、知識產(chǎn)權(quán)書、許可證等資料，以進一步確認是否屬于高新產(chǎn)品銷售收入。

三、結(jié)語

我國非常看重技術(shù)創(chuàng)新，為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，在取消部分稅收優(yōu)惠政策時把原來高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的限制范圍擴大到了全國適用，認定高新技術(shù)企業(yè)能給企業(yè)和股東帶來更多利益，因此很多企業(yè)把高新技術(shù)企業(yè)資格認定看做是公司未來規(guī)劃中的重點，這也導(dǎo)致了很多企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，給專項認定帶來很大審計風險，注冊會計師也可以和高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)中心合作，更好的了解控制申報高新技術(shù)企業(yè)過程中的實際問題及有效的改進措施等，幫助企業(yè)完善研發(fā)的組織管理，降低高新技術(shù)企業(yè)的審計風險。