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目前，面對(duì)我國(guó)擁抱全球經(jīng)濟(jì)一體化潮流，進(jìn)一步深化改革開(kāi)放的現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，國(guó)內(nèi)企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，尤其對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，若想保住其高新技術(shù)企業(yè)資格，增強(qiáng)同行業(yè)企業(yè)間核心競(jìng)爭(zhēng)力，就要求其不斷進(jìn)行科技創(chuàng)新，提高其科學(xué)技術(shù)水平，加大研發(fā)費(fèi)用的投資。以華為公司為例，其在2016年研發(fā)投入高達(dá)606億元，占其全球銷(xiāo)售收入5216億元11.62%，正是因?yàn)槠洹叭涡浴钡耐度?，才使其公司技術(shù)始終處于國(guó)際領(lǐng)先地位。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，只有投入還是不夠的，還要對(duì)其加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)管理，以備將來(lái)相關(guān)政府主管部門(mén)對(duì)其進(jìn)行檢查。我國(guó)財(cái)稅[2015]119號(hào)文及國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào)文，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用支出都有著較為詳盡的規(guī)定，并且需要定期對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的資格審查，這其中研發(fā)費(fèi)用的支出是一項(xiàng)較為重要的檢查項(xiàng)目。因而，高新技術(shù)企業(yè)一定要做好研發(fā)費(fèi)用的核算與管理，從而有效地規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算概述

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用指的是在對(duì)于企業(yè)的新產(chǎn)品、新材料、新工藝的研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用又可被稱(chēng)作“三新費(fèi)用”。具體包括：人員工資、直接投入、辦公費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、設(shè)計(jì)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)用、委托外部單位研發(fā)費(fèi)用等八大費(fèi)用分類(lèi)。

(一)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)要概述

首先，研發(fā)費(fèi)用一般在“管理費(fèi)用”科目下核算，或者為了核算研發(fā)費(fèi)用方便起見(jiàn)設(shè)置“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目，并在該科目下設(shè)“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”兩個(gè)細(xì)目核算，分別對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)期末將“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”科目，而對(duì)于“資本化支出”科目則待達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件后，擇機(jī)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。但是，如果研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束后，該資本化支出未達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”科目中。

其次，將前述人員工資、直接投入、辦公費(fèi)用等八大費(fèi)用設(shè)置三級(jí)核算科目，以便于對(duì)其進(jìn)行明細(xì)核算。

再次，為了便于對(duì)所研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行成本費(fèi)用核算，應(yīng)將研發(fā)費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目設(shè)置項(xiàng)目類(lèi)別核算，即設(shè)置項(xiàng)目輔助核算。項(xiàng)目核算的設(shè)置應(yīng)該準(zhǔn)確、合理并易于查詢(xún)。

最后，也是最為重要的一點(diǎn)是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)所涉及的人、財(cái)、物應(yīng)獨(dú)立核算且能夠明顯確認(rèn)。

(二)加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理的意義

首先，從《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定來(lái)看，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出額度有著嚴(yán)格的規(guī)定。具體如下表：

收入標(biāo)準(zhǔn) 研發(fā)費(fèi)用所占比例5000萬(wàn)元(含)以下 5%5000萬(wàn)元——2億元(含) 4%2億元以上 3%

并且要求企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額，占全部研發(fā)費(fèi)用總額的60%以上，同時(shí)該辦法第十三條規(guī)定，對(duì)于企業(yè)已獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的，每年5月底前，要上報(bào)研發(fā)費(fèi)用等指標(biāo)的年度發(fā)展情況報(bào)表。可見(jiàn)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用核算與管理，并達(dá)到相關(guān)政策的要求，是高新技術(shù)企業(yè)的硬性指標(biāo)，并成為核查的重點(diǎn)因素。

其次，符合相關(guān)稅收政策要求。我國(guó)為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新，規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，加計(jì)扣除50%，最高可以加計(jì)扣除75%。即發(fā)生100萬(wàn)元的研發(fā)費(fèi)用，可以額外再扣除150萬(wàn)元，最高可以扣除175萬(wàn)元。同時(shí)，相關(guān)稅收政策對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生、扣除也做出了相應(yīng)的規(guī)定。如企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不符合相關(guān)規(guī)定，則不允許加計(jì)扣除。

最后，適應(yīng)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的管理需要。項(xiàng)目的研發(fā)，需要經(jīng)歷項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算編制及項(xiàng)目實(shí)施直至最后項(xiàng)目完成等幾個(gè)階段。這就要求對(duì)于上述各個(gè)階段項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用支出給予清晰明確的核算，以便于企業(yè)管理層對(duì)于項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)展、費(fèi)用支出情況，有一個(gè)跟蹤、了解并反饋的過(guò)程。因而，它也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分。

二、加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算及管理的策略

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算管理中或多或少存在著一些問(wèn)題。在立項(xiàng)階段對(duì)技術(shù)精通而對(duì)財(cái)務(wù)核算不甚了解的研發(fā)部門(mén)參與程度高而財(cái)務(wù)部門(mén)參與程度不夠，從而使得財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算編制不熟悉、不掌握，造成研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算編制的隨意性較大，費(fèi)用科目與規(guī)范出入較大，期間費(fèi)用劃分不清，造成不必要的浪費(fèi)。在研發(fā)費(fèi)用的核算過(guò)程中，隨意擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用的核算范圍，將不屬于研發(fā)費(fèi)用的支出列入到研發(fā)費(fèi)用中去，造成研發(fā)費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確、不規(guī)范，還有的企業(yè)的財(cái)務(wù)人員由于平時(shí)疏于研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬的維護(hù)，年末需要相關(guān)臺(tái)賬信息時(shí)，不得以采取實(shí)錄臺(tái)賬的方式應(yīng)付檢查，這樣一來(lái)在實(shí)錄、補(bǔ)登過(guò)程中，難免發(fā)生遺漏，時(shí)間流對(duì)應(yīng)不符，使得發(fā)生的費(fèi)用難以按時(shí)正常入賬。為此，企業(yè)可以從以下策略著手加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的核算和管理。

(一)立項(xiàng)合理合規(guī)

財(cái)務(wù)人員要注意全程參與企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)過(guò)程，并在立項(xiàng)過(guò)程中提出財(cái)務(wù)方面對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的要求，重大項(xiàng)目符合內(nèi)控基本要求，應(yīng)有相關(guān)專(zhuān)家評(píng)估，并經(jīng)董事會(huì)等類(lèi)似機(jī)構(gòu)聯(lián)簽，便于下一步的研發(fā)費(fèi)用合理、合法、合規(guī)，核算有效對(duì)接。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)流程予以明確和規(guī)范，加強(qiáng)績(jī)效考核。

首先，項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)由專(zhuān)家可研和仔細(xì)評(píng)估后，立項(xiàng)、評(píng)估、申請(qǐng)、審核、審批、執(zhí)行等相關(guān)部門(mén)，決策時(shí)符合內(nèi)部牽制原則，最終經(jīng)公司權(quán)力部門(mén)予以批準(zhǔn)，以書(shū)面形式下發(fā)相關(guān)部門(mén)。

其次，財(cái)務(wù)部要對(duì)所立項(xiàng)目的期間，資本及收益給予書(shū)面明確，對(duì)費(fèi)用劃分給予合理把握并給予業(yè)務(wù)部門(mén)一定的培訓(xùn)宣貫，將項(xiàng)目相關(guān)支出起始時(shí)間與當(dāng)月會(huì)計(jì)核算期間相配比。

最后，要明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、參與人，并把相關(guān)人員資料、項(xiàng)目資料報(bào)予公司人力部門(mén)備案，以便將來(lái)相關(guān)部門(mén)審核。加大加強(qiáng)項(xiàng)目績(jī)效考核等后評(píng)估制度，使研發(fā)費(fèi)用符合公司戰(zhàn)略及總體預(yù)算要求。

(二)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算

從目前來(lái)看，企業(yè)出現(xiàn)的研發(fā)費(fèi)用核算管理不準(zhǔn)確、不符合相關(guān)規(guī)范的現(xiàn)象，與企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有著較大的關(guān)系，甚至有些企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理層，此方面意識(shí)也亟待提高。

首先，從公司層面，提高管理層強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用精細(xì)化管理意識(shí)，在全面預(yù)算的執(zhí)行中，關(guān)注預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等全過(guò)程。

其次，企業(yè)應(yīng)著力加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其能夠熟識(shí)并完全掌握高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算要求，從而不至于對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的核算產(chǎn)生偏差。

最后，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)職業(yè)操守評(píng)定。研發(fā)費(fèi)用核算不準(zhǔn)確，除了業(yè)務(wù)能力之外，財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)也是另一誘因。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)操守評(píng)價(jià)，將其列入個(gè)人業(yè)績(jī)考核當(dāng)中，可以起到一定的改進(jìn)作用。

(三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用核算與管理的內(nèi)控力度，這不僅可以規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出的合理性，還能夠有效控制研發(fā)費(fèi)用支出的規(guī)模、進(jìn)度和支出質(zhì)量，不至于使得研發(fā)費(fèi)用支出超標(biāo)，以過(guò)程控制及時(shí)降低預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的重大問(wèn)題。

總之，國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，提出了大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的戰(zhàn)略思想。同時(shí)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定了15%的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了研發(fā)費(fèi)用的支出并設(shè)定了加計(jì)扣除率。這就要求高新技術(shù)企業(yè)按照規(guī)定核算與管理研發(fā)費(fèi)用支出，改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用核算中出現(xiàn)的不合規(guī)問(wèn)題，從而為我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)不斷進(jìn)步、不斷創(chuàng)新發(fā)揮其應(yīng)有的作用。