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        《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃(修訂)(征求意見稿)》與現(xiàn)行準(zhǔn)則的比較

        2018-07-31 09:31:14山東財經(jīng)大學(xué)燕山學(xué)院山東非金屬材料研究所
        財會學(xué)習(xí) 2018年21期
        關(guān)鍵詞:融資企業(yè)

        山東財經(jīng)大學(xué)燕山學(xué)院 山東非金屬材料研究所

        一、引言

        租賃是出租人與承租人以租賃資產(chǎn)為橋梁,分別為獲取租金收入或支付租金成本、將有限資源流向最有效率經(jīng)濟領(lǐng)域的一項經(jīng)濟活動。然而,隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展,現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則應(yīng)用于企業(yè)存在不完善之處,因此,企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃(修訂)(征求意見稿)(以下簡稱“CAS 21”(修訂)征求意見稿)從總則、租賃的識別、分拆和合并、承租人的會計處理、出租人的會計處理、售后租回交易、列報、銜接規(guī)定及附則等八個方面進行說明,提出了所有租賃均“上表”(資產(chǎn)負債表)這一革命性地改革,租賃業(yè)務(wù)進入新時代,是租賃業(yè)發(fā)展的里程碑。

        二、CAS 21(修訂)征求意見稿發(fā)布的必要性

        (一)適應(yīng)經(jīng)濟時代進步,修訂現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則

        在現(xiàn)行CAS 21背景下,根據(jù)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移,在租賃開始日,無論承租人或出租人,都應(yīng)根據(jù)CAS 21將租賃業(yè)務(wù)細分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

        根據(jù)CAS 21劃分為融資租賃的業(yè)務(wù),承租人應(yīng)當(dāng)在B-S(資產(chǎn)負債表)中確認租入資產(chǎn)和相關(guān)負債;而對于劃分為經(jīng)營租賃的業(yè)務(wù)而言,承租人在對該業(yè)務(wù)的會計處理上“不上表”,即在B-S中不確認其取得的資產(chǎn)使用權(quán)和租金支付義務(wù)。鑒于以上兩種不同的會計處理方式,承租人無法有效在其財務(wù)報告中全面反映由于租賃業(yè)務(wù)帶來的經(jīng)濟利益和需承擔(dān)的經(jīng)營負債,對外提供的會計信息不充分,對于會計信息質(zhì)量要求中所要求的可靠性、謹慎性等未能有效反映。因此,需對現(xiàn)行租賃會計準(zhǔn)則進行修訂完善。

        圖1 使用權(quán)資產(chǎn)概念界定

        (二)與國際會計準(zhǔn)則趨同,完善我國租賃準(zhǔn)則

        2016年1月,國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 16號—租賃》(IFRS 16),自2019年1月1日起實施。IFRS 16的核心變化是:(1)對于承租人,在對于租賃業(yè)務(wù)(包括融資租賃及經(jīng)營租賃)的會計處理上,除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃選擇簡化會計處理外,所有租賃需確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債,同時并分別確認折舊和利息費用。(2)對于出租人,基本沿襲現(xiàn)行《國際會計準(zhǔn)則第17號—租賃》的會計處理,但就其風(fēng)險管理措施的信息披露做出改進。

        為使我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同,因而在借鑒IFRS 16的基礎(chǔ)上,考慮到我國的實際國情和經(jīng)濟發(fā)展的需要,財政部發(fā)布我國CAS 21(修訂)征求意見稿,逐步使我國企業(yè)在對租賃業(yè)務(wù)的確認、計量、后續(xù)會計處理、列報等會計業(yè)務(wù)與國際會計準(zhǔn)則接軌。

        三、CAS21(修訂)征求意見稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則的比較主要內(nèi)容

        (一)承租人租賃業(yè)務(wù)會計處理“雙上表”

        現(xiàn)行CAS 21在對租賃業(yè)務(wù)的會計處理上,要求承租人就融資租賃及經(jīng)營租賃分別確認、計量、核算、列報等。但在2018年1月財政部公布的CAS 21(修訂)征求意見稿中提到,變更承租人的會計處理,實現(xiàn)融資租賃與經(jīng)營租賃“雙上表”(資產(chǎn)負債表)會計處理模式,這是新舊準(zhǔn)則最大的區(qū)別之一。承租人對于其租賃業(yè)務(wù)確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。征求意見稿對于承租人的會計處理修訂之處表現(xiàn)為(見圖1、圖2):

        (二)改進出租人的租賃分類原則及相關(guān)會計處理

        1.租賃分類

        出租人仍將租賃業(yè)務(wù)分為融資租賃及經(jīng)營租賃,在判斷融資租賃或經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)中,出租人應(yīng)遵循以下規(guī)定:(1)一項租賃存在下列一項或多項情形的,通常分類為融資租賃(如圖3):

        (2)一項租賃存在下列一項或多項情形的,也可能分類為融資租賃(如圖4):

        2.初始計量

        圖2 租賃負債及租賃付款額概念界定

        圖3 融資租賃分類

        圖4 融資租賃分類

        圖5 出租人租賃投資凈額計量

        在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值,并終止確認融資租賃資產(chǎn)。有關(guān)出租人租賃業(yè)務(wù)會計處理如圖5所示:

        四、結(jié)論

        根據(jù)我國特有國情,實際經(jīng)濟發(fā)展階段,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)不斷向國際會計準(zhǔn)則趨同,在適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的同時,不斷完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則,以有利于在全球經(jīng)濟一體化發(fā)展時代,實現(xiàn)我國與國際接軌。

        對于CAS 21(修訂)征求意見稿的發(fā)布,是對我國企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)會計處理上的完善與進步,審時度勢,取國際財務(wù)準(zhǔn)則之精華,力求使我國企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)上更加適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展需求,不斷提高企業(yè)自身經(jīng)濟管理能力。

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