朱白英

【摘要】稅收關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，對(duì)社會(huì)活動(dòng)有著巨大的影響。本文通過(guò)對(duì)增值稅中服務(wù)業(yè)范圍的界定，說(shuō)明了全面實(shí)行營(yíng)改增后的稅制安排、分析了實(shí)行后對(duì)服務(wù)業(yè)的影響并提出了可以采取的對(duì)策、提出了一些建議和意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 影響

一直以來(lái)，對(duì)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)交稅時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，這樣致使企業(yè)承擔(dān)了較高的稅負(fù)，在一定程度上影響了服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，營(yíng)改增的實(shí)施范圍涉及服務(wù)行業(yè)，營(yíng)改增實(shí)行后收費(fèi)方式相對(duì)合理，收費(fèi)制度越來(lái)越公平，避免了重復(fù)征稅等問(wèn)題。

一、營(yíng)改增稅制安排

（一）界定“營(yíng)改增”對(duì)納稅人

增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人認(rèn)定為增值稅一般納稅人，未達(dá)到的的企業(yè)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。

（二）稅率

營(yíng)改增后，在現(xiàn)行增值稅17%和13%基礎(chǔ)上，新增11%和6%的低稅率，不動(dòng)產(chǎn)按5%征收率，小規(guī)模納稅人按3%的征收率。按照目前增值稅最新稅率規(guī)定，增值稅稅率17%已調(diào)整為16%，取消13%稅率，11%稅率已調(diào)整為10%。

（三）計(jì)稅依據(jù)

增值稅計(jì)稅依據(jù)為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，或者按照扣除其代收代墊金額款后的金額作為計(jì)稅依據(jù)。

（四）計(jì)稅方法

一般來(lái)說(shuō)，交通運(yùn)輸業(yè)等七行業(yè)適用一般計(jì)稅方法，金融保險(xiǎn)和生活服務(wù)類企業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

二、營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的影響分析

（一）對(duì)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”前企業(yè)雖然稅率較低，但不僅替供應(yīng)商繳納了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，又繳納了營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致了重復(fù)征稅。營(yíng)改增后，在繳納增值稅時(shí)可以抵扣之前環(huán)節(jié)的繳納過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅，明顯降低了實(shí)際稅負(fù)。

營(yíng)改增前服務(wù)業(yè)一般按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改后按照6%的稅率計(jì)算繳納增值稅，稅率增長(zhǎng)了1%，實(shí)際上并不是這樣。影響企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為以下三方面的因素。

1.增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。增值稅的營(yíng)業(yè)收入為不含增值稅營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)稅的收入為全部營(yíng)業(yè)額，以營(yíng)業(yè)稅5%為例，稅改前營(yíng)業(yè)額為1000萬(wàn)元；稅改后，以增值稅稅率6%為例，營(yíng)業(yè)額1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入為943.40萬(wàn)元，這樣營(yíng)改增后的收入比營(yíng)改增前收入降低了56.60萬(wàn)元。

2.流轉(zhuǎn)稅及城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等附加稅增長(zhǎng)。流轉(zhuǎn)稅發(fā)生變化，附加稅也會(huì)跟著同向變化。接卜例，營(yíng)改增前應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元，應(yīng)交附加稅=50×（7%+3%+2%）=6（萬(wàn)元）；營(yíng)改增后銷項(xiàng)稅額為56.60萬(wàn)元，應(yīng)交附加稅=56.60*（7%+3%+2%）=6.79（萬(wàn)元），稅改后稅負(fù)增加（56.6+6.79）-（50+6）=7.39（萬(wàn)元）。

3.企業(yè)所得稅減少。營(yíng)改增后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為不含稅營(yíng)業(yè)額，營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅計(jì)人營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目，可以在所得稅前進(jìn)行抵減，但繳納的增值稅不能計(jì)人成本。假如不考慮其他成本費(fèi)用項(xiàng)目的影響，營(yíng)改增前企業(yè)所得稅計(jì)稅基數(shù)=1000-（50+6.6）=943.4 0（萬(wàn)元），營(yíng)改增后企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)=943.40-6.79=936.61（萬(wàn)元），所得稅減少=（943.4 0-936.41）×25%=18.49（萬(wàn)元）。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

會(huì)計(jì)科目的發(fā)生了變化。為了使會(huì)計(jì)核算更加合理，需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行增值稅相關(guān)知識(shí)相應(yīng)的培訓(xùn)，以便會(huì)計(jì)科目的使用更加規(guī)范，核算更加準(zhǔn)確，加強(qiáng)了相關(guān)人員的管理能力。

1.一般納稅人需在應(yīng)交稅費(fèi)子目應(yīng)交增值稅下根據(jù)企業(yè)情況增加銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、己交稅金等科自，會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格按照每個(gè)明細(xì)科目的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算；

2.在確認(rèn)銷售收入時(shí)有一定的影響。營(yíng)改增后在確認(rèn)銷售收人時(shí)是按照不含增值稅的金額確認(rèn)，假如企業(yè)服務(wù)的單價(jià)與營(yíng)改增前保持不變，其他也不發(fā)生變化，企業(yè)銷售收入就會(huì)降低。

3.在確認(rèn)成本及費(fèi)用時(shí)有一定的影響。在確認(rèn)成本及費(fèi)用也應(yīng)該按不含稅金額進(jìn)行確認(rèn)，這樣會(huì)使企業(yè)的成本費(fèi)用降低。

（三）稅種的變化給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)影響。

營(yíng)改增后，企業(yè)需要根據(jù)稅務(wù)政策的變化并結(jié)合自身的實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整，也采用不同的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。例如，營(yíng)業(yè)收入為不含增值稅的收入額，損益表中不體現(xiàn)增值稅，因此營(yíng)改增之后賬務(wù)處理也和以前很大不同，管理者在進(jìn)行運(yùn)行狀況分析時(shí)也需要相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整。

（四）對(duì)產(chǎn)品定價(jià)的影響

營(yíng)改增實(shí)施后減少了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)在能承受的范圍之內(nèi)，進(jìn)行一系列的優(yōu)惠方案。比如，營(yíng)業(yè)稅稅率是5%的服務(wù)項(xiàng)目，收費(fèi)1000.00元扣50.00元營(yíng)業(yè)稅后凈收入為950.00元。如增值稅按6%計(jì)算，同樣950.00凈收入，服務(wù)價(jià)格應(yīng)該增加到1000.70元，是提高售價(jià)還是保持售價(jià)不變，需要考慮管理層的價(jià)格決策及企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的地位等多種因素。

（五）對(duì)發(fā)票管理的影響

增值稅一般納稅人應(yīng)增值稅專用發(fā)票的管理，嚴(yán)格遵守稅務(wù)部門對(duì)增值稅專用發(fā)票的在領(lǐng)購(gòu)、使用、開(kāi)具、保管等方面的管規(guī)定。因此，需要在領(lǐng)購(gòu)后做好企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用等記錄，嚴(yán)格按照開(kāi)具時(shí)間和內(nèi)容開(kāi)具發(fā)票，并加以妥善管理。

（六）對(duì)申報(bào)納稅的影響

營(yíng)改增前，納稅申報(bào)只涉及地稅，營(yíng)改增后，納稅申報(bào)涉及增值稅申報(bào)和地稅附加稅申報(bào)，需填列銷售情況明細(xì)表、進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表、服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)、稅額抵減情況表等附列資料，后再填列增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表以及增值稅納稅申報(bào)表。并且申報(bào)還需要其他資料，如符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)等。