辛林儉

【摘要】改革開放以來我國(guó)的經(jīng)濟(jì)取得為了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方式也在不斷轉(zhuǎn)變，為了能夠減輕稅負(fù)不再重復(fù)征稅，國(guó)家出臺(tái)了營(yíng)改增政策，目的是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到一個(gè)完整的稅收制度。為了研究實(shí)行營(yíng)改增稅收制度后對(duì)我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)有何影響，本文對(duì)營(yíng)改增引發(fā)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)分析。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政；稅收；營(yíng)改增；效應(yīng)

一、前言

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱。簡(jiǎn)言之，營(yíng)業(yè)稅就是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅就是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

“營(yíng)改增”是我國(guó)1994年分稅制以來的又一重大稅改舉措，其目的就是為了公平稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也為更好地保障和提高國(guó)家的財(cái)政收入。其必要性及現(xiàn)實(shí)意義、戰(zhàn)略價(jià)值，諸多專家、學(xué)者、企業(yè)家們從各自的研究領(lǐng)域出發(fā)，從不同的研究視角，采用不同的研究方法，得出了諸多頗有建樹的觀點(diǎn)與見解，為“營(yíng)改增”從試點(diǎn)到局部、從局部到全面推廣實(shí)施，提供了重要的理論支撐和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

“營(yíng)改增”最初是在上海開始試點(diǎn)，隨后開始在全國(guó)實(shí)施，在稅務(wù)的征收方面取得了良好的效果。而不論是從理論的角度分析，還是從實(shí)踐的角度分析，它都是稅制改革本質(zhì)上的改變，對(duì)社會(huì)各方的財(cái)政經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不同程度的影響，影響財(cái)政政策的制定。

二、營(yíng)改增的減稅效應(yīng)

在2016年5月1日營(yíng)改增開始全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施，實(shí)施營(yíng)改增政策后只對(duì)增值的部分進(jìn)行納稅人納稅，從制度的角度來說有效的避免了重復(fù)征稅，也可以使企業(yè)成本大幅減少，這樣就消除了之前的稅收制度不是完全統(tǒng)一的現(xiàn)象。首先，在新增的一些不動(dòng)產(chǎn)方面都已經(jīng)全部列入了營(yíng)改增抵扣的范圍之內(nèi)，這樣一來收益的企業(yè)就很多，效果也是非常明顯的；其次，原來的稅收稅率和現(xiàn)在相比，營(yíng)改增后有一部分生活服務(wù)行業(yè)的稅率是有所降低的，同樣也達(dá)到了國(guó)家想減稅的效果；第三就是在一些新增加的試點(diǎn)的一些行業(yè)原有的一些優(yōu)惠的政策還是繼續(xù)存在的。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施后，可補(bǔ)充減稅政策的不足，呈現(xiàn)出減稅幅度較大的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)、行業(yè)與產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)造成影響。

（一）企業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”在企業(yè)試點(diǎn)后，可以帶來減稅效應(yīng)。企業(yè)未實(shí)施“營(yíng)改增”前，服務(wù)企業(yè)需繳納各項(xiàng)稅款，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅等，而營(yíng)業(yè)稅與增值稅都無法直接扣除，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。而企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅包括兩部分，一是企業(yè)自身的營(yíng)業(yè)稅，二是購(gòu)人服務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”落實(shí)后，二次營(yíng)業(yè)稅與增值稅可以直接在服務(wù)企業(yè)的銷項(xiàng)中直接扣除，防止服務(wù)企業(yè)和上游企業(yè)重復(fù)征稅，所以可降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（二）行業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”在某類型企業(yè)的應(yīng)用后，可以減少稅負(fù)，但這一情況并不會(huì)出現(xiàn)于所有的行業(yè)中。比如以交通運(yùn)輸業(yè)為例，其整體稅負(fù)上升的原因是，營(yíng)業(yè)稅的征收從3%提升為11%，且進(jìn)項(xiàng)稅款的減稅部分與稅率增加的部分有很大差距，但如果把整個(gè)行業(yè)細(xì)分，可以分成航空運(yùn)輸、陸上運(yùn)輸與水上運(yùn)輸，航空運(yùn)輸需要使用大量的燃油，并定期進(jìn)行設(shè)備的維護(hù)與機(jī)器的維修，這些都可以歸到減稅的范圍，稅務(wù)有較大的減幅，陸上運(yùn)輸可以減稅的范圍較小，且道路的路面收費(fèi)也是稅務(wù)征收的范圍，增加了企業(yè)的負(fù)稅，水上運(yùn)輸在“營(yíng)改增”開始前，已經(jīng)購(gòu)買了大量的設(shè)備，后期不會(huì)因?yàn)樵O(shè)備的因素導(dǎo)致稅負(fù)增加，所以稅負(fù)明顯減少。

（三）產(chǎn)業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”不僅可以避免重復(fù)征稅，也可以減輕產(chǎn)業(yè)鏈稅收的負(fù)擔(dān)。其稅負(fù)變化分為三種情況，而在這三種情況下，企業(yè)均為一般納稅人，一是下游企業(yè)不屬于增值稅范疇的納稅人，如果企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)變動(dòng)，產(chǎn)業(yè)稅務(wù)也將發(fā)生改變，二是下游企業(yè)歸于增值稅的范疇，企業(yè)、下游企業(yè)稅負(fù)的變化將決定產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的變化，即企業(yè)稅負(fù)增加，產(chǎn)業(yè)稅負(fù)減少，三是下游企業(yè)歸于增值稅的范疇，下游企業(yè)的稅負(fù)明顯超過上游企業(yè)，“營(yíng)改增”在下游企業(yè)的應(yīng)用的效果將優(yōu)于上游企業(yè)，有很好的激勵(lì)作用。

四、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)政收入的影響

（一）財(cái)政收入

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后的最終目的是實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，所以，它可以增加或減少各省市的財(cái)政收入，減少稅負(fù)在所有財(cái)政收入的比例，比如江蘇省、浙江省等。在試點(diǎn)結(jié)束后，江蘇省的稅負(fù)繳納金額減少了100億元，浙江省為60億元，相對(duì)應(yīng)的則.政收入有金額不等的增加。而這些省份有大量減稅的原因是，進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)的企業(yè)需要上繳的營(yíng)業(yè)稅近乎所有營(yíng)業(yè)稅的30%，但這些省份的企業(yè)幾乎達(dá)到了50%，所以，“營(yíng)改增”實(shí)施后有大量減稅，并帶動(dòng)了財(cái)政收入的增加。如此，可以總結(jié)出，“營(yíng)改增”可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政的增收。

（二）財(cái)政補(bǔ)貼

企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，雖然有將近九成的企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了減稅，但剩下的企業(yè)依然會(huì)面臨稅負(fù)增加的情況，而稅負(fù)增加多以一般納稅人為主。其原因是，實(shí)行“營(yíng)改增”的企業(yè)大多規(guī)模較小，最初征收營(yíng)業(yè)稅的比例是5%。，隨后調(diào)整為3%，實(shí)現(xiàn)了減稅，但其他規(guī)模的企業(yè)可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。對(duì)于這類企業(yè)，設(shè)立試點(diǎn)的區(qū)域會(huì)為其提供財(cái)政補(bǔ)貼，如此，既增加了稅負(fù)的支出，也會(huì)增加政府的財(cái)政支出。

（三）則.政分擔(dān)

“營(yíng)改增”的財(cái)政減收可以以負(fù)擔(dān)主體為切入點(diǎn)展開分析，把整個(gè)負(fù)擔(dān)分成三部分，分別由中央、試點(diǎn)地區(qū)、有關(guān)地區(qū)共同承擔(dān)，這一過程中企業(yè)的增值稅由地方政府承擔(dān)，下游企業(yè)的增值稅由中央、地方承擔(dān)，前者為稅額3/4，后者是稅額的1/4。

五、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

（一）主輔分離

實(shí)施“營(yíng)改增”前，企業(yè)內(nèi)部門的對(duì)外提供服務(wù)時(shí)，無須繳納營(yíng)業(yè)稅，但如果服務(wù)部門與企業(yè)脫離，服務(wù)形式就會(huì)從內(nèi)部服務(wù)變?yōu)橥獠糠?wù)，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。即“營(yíng)改增”落實(shí)后，服務(wù)部門獨(dú)立，為原所屬企業(yè)提供服務(wù)后需按照比例繳納稅款，但這部分稅負(fù)可以抵扣，不會(huì)因?yàn)椴块T獨(dú)立增加企業(yè)稅負(fù)。如此，可以清除主輔分離的故障，讓很多有重要價(jià)值的部門從企業(yè)中分離出去，創(chuàng)造更多的價(jià)值，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型。

（二）服務(wù)外包

當(dāng)下，對(duì)于一些可以進(jìn)行服務(wù)外包的行業(yè)，企業(yè)會(huì)把部分不重要的工作外包，并已經(jīng)形成潮流，但外包帶來的稅務(wù)明顯多于企業(yè)本身的稅務(wù)，所以服務(wù)外包的發(fā)展水平較低。而“營(yíng)改增”實(shí)行后，雖然外包依然會(huì)帶來稅負(fù)，但可以從企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅中扣除，不會(huì)對(duì)企業(yè)造成較大的影響。如此，可有效消除外包發(fā)展的阻礙，減少稅負(fù)，并實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)制造與服務(wù)專業(yè)的統(tǒng)一。

（三）服務(wù)制造

隨著科技的發(fā)展，很多制造企業(yè)開始轉(zhuǎn)變自己的經(jīng)營(yíng)理念，從生產(chǎn)型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，并逐步形成服務(wù)型制造企業(yè)。這類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是；把核心以外的業(yè)務(wù)外包，并接受其他企業(yè)的外包業(yè)務(wù)。其在“營(yíng)改增”實(shí)施前的稅負(fù)情況是；很多稅款相互滲透，之間沒有明確的界定，不利于稅款的增收，增加了企業(yè)的稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)產(chǎn)品與服務(wù)的增值稅有了明確的劃分，不會(huì)再出現(xiàn)增值召之無法區(qū)分的情況，而其也建立了增值稅的抵扣機(jī)制，消除了重復(fù)征收的矛盾。如此，可以讓服務(wù)型制造企業(yè)的服務(wù)更加精細(xì)化。

六、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增的促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化積極財(cái)政經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是通過相關(guān)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)產(chǎn)生的。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，營(yíng)改增的推行減輕了企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)可以將更多的精力集中在經(jīng)營(yíng)細(xì)化及高新技術(shù)引用與研發(fā)等方面。長(zhǎng)此以往，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化發(fā)展水平將發(fā)生顯著提升。

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