余斌

【摘要】隨著我國改革開放的進一步深化和2006年底我國將全面對外開放稅務(wù)服務(wù)市場，國際稅務(wù)咨詢服務(wù)機構(gòu)將陸續(xù)登場，國內(nèi)稅務(wù)師事務(wù)所如何應(yīng)對挑戰(zhàn)已迫在眉睫，本文通過研究稅務(wù)代理全球化的影響和措施，旨在推動稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展，有利于推進我國依法治稅的進程，提高稅務(wù)代理行業(yè)的競爭力，更具現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)代理；全球化；影響；措施

一、我國全球化稅務(wù)代理的影響

（一）對行業(yè)體系的影響

《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》第六條“國內(nèi)法規(guī)”第二款“每個成員應(yīng)維持或盡快地建立司法、仲裁或行政法庭或程序，在受影響的服務(wù)提供者的請求下，對影響服務(wù)貿(mào)易的行政決定做出迅速審查，并在請求被證明合理時給予適當(dāng)?shù)难a救，在這些程序不獨立于受委托做出有關(guān)行政決定的機構(gòu)時，該成員應(yīng)確保這些程序?qū)嶋H上會做出客觀和公正的審議?！比骈_放后使得我國注冊稅務(wù)師行業(yè)立法滯后的問題更顯突出。稅務(wù)代理法律體系尚未制訂、全面開放后，是目前面臨的兩大問題。

（二）業(yè)務(wù)領(lǐng)域、代理市場影響

國內(nèi)稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要局限于簡單的稅務(wù)代理服務(wù)，新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開拓緩慢，存在明顯的業(yè)務(wù)單一服務(wù)層次低下的缺陷。新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域會產(chǎn)生：一方面，隨著國內(nèi)企業(yè)的全球化，涉外稅務(wù)代理業(yè)務(wù)將成倍地增長；另一方面，隨著市場的進一步開放，企業(yè)對稅務(wù)代理服務(wù)會不斷提出新的要求，注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍會不斷拓寬，服務(wù)品種也將增多。隨之而來的納稅審查、納稅評估等鑒證類業(yè)務(wù)也會增加到稅務(wù)代理業(yè)務(wù)之中。

（三）市場份額的影響

隨著境外的稅務(wù)師事務(wù)所進入中國的市場，以及將來稅務(wù)師事務(wù)所放開審批之后，進入稅務(wù)代理市場的事務(wù)所數(shù)目將會增多，由此加劇的競爭有一部分將會被不斷新設(shè)的企業(yè)和不斷增加的服務(wù)品種所消化。但是長遠來看，競爭有進一步加劇的趨勢。那么將來的稅務(wù)代理市場的競爭格局是怎樣的呢？總體來說，即是“三分天下”。

1.跨國公司的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)主要由國際規(guī)模較大的稅務(wù)代理公司承擔(dān)。

稅務(wù)代理市場全面開放后，就是把原先開了縫的代理之門開得更大些，而由此引進或增加投資的跨國公司在中國以外的全球經(jīng)濟一體化程度較高的地方早已建立同國際“四大”的密切的關(guān)系。國內(nèi)的事務(wù)所，本就出生、成長于計劃經(jīng)濟或是計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟的結(jié)合經(jīng)濟之中，在涉外服務(wù)可以說是一片空白。

2.內(nèi)資的大型企業(yè)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)及高智商的稅收籌劃等業(yè)務(wù)主要集中在國內(nèi)幾家較大規(guī)模的稅務(wù)師事務(wù)所。

3.數(shù)量眾多的小型稅務(wù)師事務(wù)所將成為稅務(wù)代理、市場的第三集團軍，主要面對的客戶是內(nèi)資的中小企業(yè)。

以上將是稅務(wù)代理市場的三大類別的事務(wù)所，可以說不同的稅務(wù)師事務(wù)所可以滿足不同規(guī)模的企業(yè)的需要。

（四）對國內(nèi)稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師的競爭力影響

1.事務(wù)所的競爭。全面開放后，國門打開是雙向的，中國稅務(wù)代理可以進入外國市場，外國稅務(wù)代理也可進入中國市場，毫無疑問，實力強者就能贏得市場。

2.人才的競爭。稅務(wù)代理服務(wù)的競爭最后都要歸于人的競爭，即注冊稅務(wù)師素質(zhì)的競爭。只有高素質(zhì)的注冊稅務(wù)師，才能提供高素質(zhì)的稅務(wù)代理服務(wù)，也才能最終贏得客戶。

二、我國全球化稅務(wù)代理具體應(yīng)對措施

完善稅務(wù)代理行業(yè)的法制建設(shè)，應(yīng)在《稅務(wù)代理試行辦法》和《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的基礎(chǔ)上加以修改、完善，制定并公布實施《注冊稅務(wù)師法》，形成符合我國現(xiàn)實形勢的法律依據(jù)。解決稅務(wù)代理業(yè)沒有法定業(yè)務(wù)的問題。稅務(wù)代理業(yè)沒有法定業(yè)務(wù)，一直是阻礙稅務(wù)代理事業(yè)發(fā)展的重大問題。脫鉤改制前，注冊稅務(wù)師沒有法定業(yè)務(wù)，稅務(wù)師事務(wù)所掛靠稅務(wù)機關(guān)，通過稅務(wù)局聯(lián)系業(yè)務(wù)取得大量收入。

積極與有關(guān)部門協(xié)調(diào)，逐步清除行業(yè)發(fā)展中的各種障礙，為注冊稅務(wù)師創(chuàng)造良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊稅務(wù)師是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中扮演著非常重要的角色。為此，我們要積極協(xié)調(diào)政府有關(guān)部門，努力將注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展列入國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃。

淡化行政管理，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的自律作用。行業(yè)協(xié)會不是“二政府”，不是對注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所進行管理的行政機構(gòu)，而應(yīng)是依法對注冊稅務(wù)師行業(yè)進行管理的自律性組織。行業(yè)協(xié)會應(yīng)強化對注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)水平的監(jiān)督管理，并在方法、方式上要進行改變，借鑒國外成熟作法，朝自律化組織方面發(fā)展。加強與國外注冊稅務(wù)師協(xié)會的交流與合作，跟蹤國際會計市場的發(fā)展方向。中國實行改革開放政策走市場經(jīng)濟的道路三十年，作為市場的衍生品，注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展也才二十多年，我們應(yīng)加強與日美等發(fā)達國家的交流與合作，學(xué)習(xí)他們好的理念、管理方法、審計技術(shù)等，提高注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)水平，促進稅務(wù)代理行業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、稅務(wù)師事務(wù)所的應(yīng)對措施

（一）擴大事務(wù)所的規(guī)模、提高管理水平

稅務(wù)師事務(wù)所要迎接全面開放后的挑戰(zhàn)，使其不斷發(fā)展，就必須擴大事務(wù)所的規(guī)模，提高經(jīng)營管理水平，這是市場發(fā)展的客觀要求。建立統(tǒng)一的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、統(tǒng)一的人事管理制度、統(tǒng)一的財務(wù)管理制度、統(tǒng)一的企業(yè)文化，意味著人才資源、客戶資源、信息資源、培訓(xùn)資源共享，作到優(yōu)勢互補，分工更細。

（二）改進事務(wù)所的各項管理制度

在事務(wù)所放開審批、國際“四大”擴大市場份額和境外事務(wù)所的進入之后，人才的競爭會有進一步加劇的趨勢。這種知識型企業(yè)應(yīng)具備以下文化特點：一是尊重個人；二是鼓勵團體精神；三是相互信任；四是持續(xù)學(xué)習(xí)與發(fā)展，居安思危，及早的學(xué)習(xí)和掌握國際一些先進事務(wù)所的管理經(jīng)驗，嚴格所內(nèi)各項制度。

（三）構(gòu)建事務(wù)所信息系統(tǒng)

稅務(wù)代理在我國發(fā)展時間很短，事務(wù)所的各種經(jīng)濟信息，法規(guī)信息等來源貧乏，作為一個知識密集型產(chǎn)業(yè)，嚴重阻礙了它的發(fā)展，各事務(wù)所在信息資源上有各自為戰(zhàn)，相互獨立，僅杭州五十幾家事務(wù)所建立了各種法規(guī)信息的網(wǎng)站近20個，信息資源得不到共享。

參考文獻：

[1]稅法.中國注冊會計師協(xié)會教材，2014年3月

[2]稅務(wù)代理實務(wù).2014年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材，2014年1月

[3]黃棋雙.新形勢下我國稅務(wù)代理制度的性質(zhì)、現(xiàn)狀與完善[D].武漢紡織大學(xué)學(xué)報，2016