王麗

摘 要 營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化推進(jìn)的背景下施行的稅收制度改革的重要內(nèi)容。鐵路運(yùn)輸是我國(guó)交通運(yùn)輸系統(tǒng)的重要組成部分，是推進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化和完善有重要作用?！盃I(yíng)改增”的范圍自2014年擴(kuò)展至鐵路運(yùn)輸行業(yè)。本文以鐵路運(yùn)輸企業(yè)的“營(yíng)改增”為研究對(duì)象，對(duì)此舉為其財(cái)務(wù)帶來(lái)的影響進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 鐵路運(yùn)輸 “營(yíng)改增”

一、前言

在我國(guó)社會(huì)主義發(fā)展的新時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有積極意義，同時(shí)可以進(jìn)一步深化稅收體制改革，推進(jìn)國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅科學(xué)化、合理化發(fā)展。在改革開(kāi)放接近40年的時(shí)間里，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中各產(chǎn)業(yè)之間的聯(lián)系更加密切，在鐵路運(yùn)輸行業(yè)推行“營(yíng)改增”后，對(duì)其利潤(rùn)、稅收和會(huì)計(jì)核算等多個(gè)方面都產(chǎn)生了一定的影響。本文即對(duì)“營(yíng)改增”后對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響展開(kāi)分析。

二、“營(yíng)改增”概述

增值稅是指，將在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的貨物提供修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物過(guò)程中所產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而進(jìn)行征收的一種稅務(wù)。營(yíng)業(yè)稅是指在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，對(duì)其運(yùn)營(yíng)所取得的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的一種稅務(wù)。

從理論上講，營(yíng)業(yè)稅與增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅。所謂流轉(zhuǎn)稅，即是對(duì)消費(fèi)品進(jìn)行征收的一般間接稅，是現(xiàn)代國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分?！盃I(yíng)改增”即是指將對(duì)企業(yè)征收的營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅的一種簡(jiǎn)稱(chēng)。自2009年，我國(guó)開(kāi)始了增值稅轉(zhuǎn)型的改革，一系列立法、試點(diǎn)工作后，2013年開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)推廣開(kāi)展“營(yíng)改增”。2014年1月1日開(kāi)始，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)正式被納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。到2016年5月1日，在我國(guó)施行60多年的營(yíng)業(yè)稅被全面取消。[1]

三、“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

（一）對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的影響

在未推行“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅作為鐵路運(yùn)輸業(yè)的價(jià)內(nèi)稅，其中包含營(yíng)業(yè)稅金和附加；在“營(yíng)改增”推行之后，增值稅作為價(jià)外稅，不再計(jì)入損益科目，因而對(duì)鐵路企業(yè)的收入和利潤(rùn)的影響也進(jìn)一步縮小。此外，進(jìn)項(xiàng)稅作為可抵扣的增值稅，在鐵路運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)進(jìn)成本類(lèi)貨物時(shí)，貨物的成本有所降低；同時(shí)，企業(yè)所繳納的城建稅、教育費(fèi)等一系列其他附加費(fèi)用是以增值稅為計(jì)提基數(shù)的，被列入營(yíng)業(yè)稅金及附加，因而從理論上來(lái)講，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”能夠間接提高自身的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

但出于多種因素，鐵路運(yùn)輸行業(yè)的利潤(rùn)未得到明顯提高，原因主要有二：首先，增值稅的核算方式與其他稅種有所不同，增值稅是從企業(yè)收入中剝離出來(lái)的部分，且相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定不得以此為理由進(jìn)行任何方式的提價(jià)；其次，資產(chǎn)密集和人員密集是鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的主要特征，從某種角度而言，這就代表了取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的機(jī)會(huì)并不多，直接導(dǎo)致了因此降低的成本數(shù)額難以對(duì)收入的減少額進(jìn)行抵扣。[2]

（二）對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)的影響主要分為兩大方面，一方面是提升了運(yùn)輸企業(yè)的稅率，增加了運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)；另一方面是由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)自身的成本結(jié)構(gòu)特征，可進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目少，難以真正減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。

“營(yíng)改增”提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅率的主要原因有三：首先，在推行“營(yíng)改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的增值稅率達(dá)到了11%，而原來(lái)營(yíng)業(yè)稅率為3%，企業(yè)所繳稅款幾乎翻了3倍；其次，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)存在資產(chǎn)密集和人員密集的特點(diǎn)，其企業(yè)資產(chǎn)主要是由鐵路線路和大量使用年限較長(zhǎng)的運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)組成的，人工費(fèi)用和日常維修費(fèi)用并不能計(jì)入抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且電力和其他日常雜品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在一定難度，因而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目少；最后，我國(guó)稅收制度和一系列增值稅體系有待完善的空間，因而鐵路運(yùn)輸企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也仍存在較大的提升空間。

鐵路運(yùn)輸業(yè)成本結(jié)構(gòu)特征造成的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目較少的主要原因有三：一是鐵路運(yùn)輸業(yè)前期對(duì)鐵路線路建設(shè)的投資過(guò)大，而這些固定資產(chǎn)的投資回收期較長(zhǎng)，回收期內(nèi)的計(jì)提折舊是鐵路運(yùn)輸業(yè)的主要成本項(xiàng)目，難以作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是鐵路運(yùn)營(yíng)的人工維護(hù)成本和服務(wù)成本過(guò)大，其工資福利性支出也難以作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；三是現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅所囊括的項(xiàng)目較少，占鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本支出的總體比例小，因而稅務(wù)減輕作用微小。

（三）對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了信貸要求。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要圍繞征收營(yíng)業(yè)稅務(wù)展開(kāi)，其計(jì)算方式和繳納方式比較簡(jiǎn)單，可操作性較強(qiáng)且易上手。一般情況下，多以營(yíng)業(yè)額和稅率相乘即可得出，同時(shí)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)只需將計(jì)算所得金額列入主營(yíng)業(yè)務(wù)及附加進(jìn)行申報(bào)即可。而增值稅作為價(jià)外稅，其抵扣鏈條科學(xué)、系統(tǒng)且具有一定的復(fù)雜性，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、購(gòu)進(jìn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)在應(yīng)交稅費(fèi)中的分屬項(xiàng)目并不相同，且計(jì)算方式更加復(fù)雜。因而在推行“營(yíng)改增”后，增值稅的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)難度較之前有了明顯的提升，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也有了更高的要求。

四、結(jié)語(yǔ)

從現(xiàn)階段鐵路企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的具體情況來(lái)看，我國(guó)的“營(yíng)改增”還有很長(zhǎng)的一段路要走，增值稅征收體系的科學(xué)應(yīng)用可以有效提高我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力?！盃I(yíng)改增”在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的全面推進(jìn)和施行，一方面能對(duì)稅制進(jìn)行完善和升級(jí)，另一方面也能幫助鐵路運(yùn)輸業(yè)順利進(jìn)入增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)鐵路部門(mén)財(cái)務(wù)管理工作水平的不斷提升。

（作者單位為中國(guó)鐵路濟(jì)南局集團(tuán)有限公司收入稽查處）

參考文獻(xiàn)

[1] 黃詠梅.論“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對(duì)策分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018，17（07）：124-125.

[2] 張興麗.“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響分析及對(duì)策探討 [J].河北企業(yè)，2017，35（09）：78-79.