卞瑞平 黃婧

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，居民人均收入水平的不斷提升，越來(lái)越多的企業(yè)員工開始繳納個(gè)人所得稅，從而個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃問(wèn)題引起越來(lái)越多企業(yè)和員工的關(guān)注。如何在當(dāng)前法律法規(guī)允許的前提下，更好地維護(hù)企業(yè)和員工切身利益，有效地減輕或降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)。筆者結(jié)合工作實(shí)際，簡(jiǎn)要介紹了工資薪金個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的基本思路、需要遵循的原則以及具體的稅務(wù)籌劃方案。

工資、薪金所得：“是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”。工資、薪金所得（以下簡(jiǎn)稱“工資薪金”）是企業(yè)員工主要的收入來(lái)源，因此企業(yè)員工也成為工資薪金個(gè)人所得稅的主要納稅群體。企業(yè)作為員工工資薪金個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，理應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)員工個(gè)稅進(jìn)行合理籌劃。如何在當(dāng)前法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)對(duì)工資薪金個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮和分析。

工資薪金個(gè)人所得稅籌劃的基本思路

工資薪金個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)該從兩方面進(jìn)行考慮：第一應(yīng)當(dāng)在國(guó)家法律法規(guī)允許的框架內(nèi)，做到“應(yīng)扣盡扣、應(yīng)免不漏”，在保證實(shí)際工資薪金不降低的情況下，降低名義工資薪金收入，增加扣減費(fèi)用額度，做到降低應(yīng)納稅所得額。第二應(yīng)當(dāng)在企業(yè)規(guī)章制度允許的范圍內(nèi)，制定薪酬制度時(shí)，在設(shè)計(jì)薪酬架構(gòu)時(shí)要將個(gè)稅籌劃因素考慮進(jìn)去，統(tǒng)籌兼顧，在實(shí)現(xiàn)公司薪酬價(jià)值取向的前提下，合理開展個(gè)稅籌劃工作。

工資薪金個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)遵循下述三大原則：第一、合法合規(guī)性原則。個(gè)稅籌劃應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確區(qū)分節(jié)稅與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的界限，特別是節(jié)稅與偷稅；第二、統(tǒng)籌兼顧原則。個(gè)稅籌劃不能獨(dú)立進(jìn)行，也不是人力或財(cái)務(wù)部門閉門造車，應(yīng)當(dāng)公司統(tǒng)籌考慮，避免出現(xiàn)工資薪金個(gè)稅降低，其他方面的支出卻增加的現(xiàn)象。第三、收益和風(fēng)險(xiǎn)并存原則。在開展工資薪金個(gè)稅籌劃時(shí)，除認(rèn)識(shí)到其帶來(lái)的收益，還需認(rèn)識(shí)到其存在的風(fēng)險(xiǎn)性。因?yàn)閲?guó)家政策在不斷調(diào)整，可能出現(xiàn)原籌劃好的個(gè)稅方案因政策調(diào)整給員工帶來(lái)了意想不到的損失，因此在制定相關(guān)個(gè)稅籌劃方案時(shí)，要綜合考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素，做到趨利避害、統(tǒng)籌兼顧，爭(zhēng)取為員工進(jìn)行合理稅籌。

工資薪金個(gè)人所得稅籌劃的實(shí)施方案

足額進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的扣除

按照國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金和企業(yè)年金（以下簡(jiǎn)稱“三險(xiǎn)兩金”）以及商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，可以從員工的應(yīng)納稅所得額中扣除，其中企業(yè)年金扣除上限為繳費(fèi)基數(shù)的4%，商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出扣除上限為200元/月；在加上《2018年政府工作報(bào)告》里提出今后將執(zhí)行的子女教育、大病醫(yī)療專項(xiàng)扣除。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)理清員工能夠享受的應(yīng)納稅所得為的扣除數(shù)，在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)為員工進(jìn)行足額扣除，合理減少個(gè)人所得稅。

保持員工月發(fā)薪酬的均衡性

正常來(lái)說(shuō)各個(gè)企業(yè)在制定薪酬管理辦法時(shí)，都能保證員工基本薪酬的穩(wěn)定。但由于企業(yè)行業(yè)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不同，以及各個(gè)崗位工作職責(zé)和工作內(nèi)容不同，企業(yè)在制定績(jī)效薪酬和相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)季度績(jī)效和獎(jiǎng)勵(lì)或是半年薪酬和獎(jiǎng)勵(lì)，雖然這樣能夠比較好的和工作業(yè)績(jī)掛鉤，但是會(huì)出現(xiàn)績(jī)效和獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放月個(gè)稅的猛增。

這就要求企業(yè)在制定薪酬策略時(shí)，做好相關(guān)測(cè)算工作，合理安排月發(fā)基本薪酬、績(jī)效薪酬和相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放。對(duì)于績(jī)效薪酬和相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放，一方面要考慮管理的實(shí)際需求，做到強(qiáng)激勵(lì)；另一方面也要統(tǒng)籌考慮個(gè)稅負(fù)擔(dān)的情況，盡量降低員工繳納的個(gè)稅。在實(shí)踐過(guò)程中，根據(jù)當(dāng)年工資總額情況以及各管理層級(jí)月發(fā)基本薪酬情況，可以將季度績(jī)效或是半年績(jī)效的60%-80%隨月發(fā)放，剩下部分可以按照考核結(jié)果按期進(jìn)行兌現(xiàn)。這樣基本上可以保證各月基本薪酬、績(jī)效薪酬以及獎(jiǎng)勵(lì)等月發(fā)薪酬保持均衡，個(gè)稅不發(fā)生太大變化；并且按期兌現(xiàn)的績(jī)效薪酬和獎(jiǎng)勵(lì)又能夠起到績(jī)效考核的獎(jiǎng)懲作用。當(dāng)然，均衡發(fā)放并不是說(shuō)月發(fā)薪酬一成不變、絕對(duì)相等，而是要盡可能的使每月個(gè)稅稅率保持一致，避免月發(fā)薪酬變動(dòng)使得個(gè)稅稅率提檔。

合理安排年終獎(jiǎng)發(fā)放

合理匹配月發(fā)薪酬與年終獎(jiǎng)的分配比例。在員工年收入較為穩(wěn)定的情況下，應(yīng)科學(xué)合理安排月發(fā)薪酬和年終獎(jiǎng)的發(fā)放結(jié)構(gòu)和比例，找到工資和獎(jiǎng)金之間的最佳分配方案，最大限度地使月發(fā)薪酬和年終獎(jiǎng)都享受較低的稅率，從而降低個(gè)人所得稅。

第一、員工月發(fā)薪酬扣減員工個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)二金”后，盡量要超過(guò)法定的個(gè)稅起征點(diǎn)準(zhǔn)；然后再考慮發(fā)年終獎(jiǎng)金額，這樣可以減少應(yīng)繳納的個(gè)稅。

第二、年終獎(jiǎng)按照全年一次性獎(jiǎng)金的方式進(jìn)行納稅，根據(jù)年終獎(jiǎng)除以12后的商數(shù)來(lái)確定稅率。因此，簡(jiǎn)單來(lái)講可以把年應(yīng)納稅所得總額一分為二平均分配給月發(fā)薪酬和年終獎(jiǎng)，這樣就可以使得月發(fā)薪酬和年終獎(jiǎng)適用相同的稅率，確保不增加個(gè)稅。

第三、根據(jù)公司實(shí)際經(jīng)歷的情況，經(jīng)EXCLE測(cè)算，得出以下月發(fā)薪酬和年終獎(jiǎng)的理論稅率最優(yōu)結(jié)論：對(duì)于年應(yīng)納稅所得額低于18000元，不建議發(fā)放年終獎(jiǎng)；年應(yīng)納稅所得額在18000元至83550元之間，建議按照18000元發(fā)放年終獎(jiǎng)；年應(yīng)納稅所得額在83550元至216000元之間，建議按照54000元發(fā)放年終獎(jiǎng)；年應(yīng)納稅所得額在261000元至627000元之間，建議按照108000元發(fā)放年終獎(jiǎng)；年應(yīng)納稅所得額在627000元至1452500元之間，建議按照420000元發(fā)放年終獎(jiǎng)。

當(dāng)然，理論最優(yōu)稅率在現(xiàn)實(shí)工作中只能起到參考作用，尤其是對(duì)于高級(jí)管理人員，其年終獎(jiǎng)設(shè)定為108000元是非常不合理的。個(gè)稅籌劃最終要服從企業(yè)管理的實(shí)際需要，不能為個(gè)稅籌劃而個(gè)稅籌劃。

避免年終獎(jiǎng)計(jì)稅盲區(qū)。年終獎(jiǎng)計(jì)稅盲區(qū)的出現(xiàn)，是因?yàn)橛?jì)稅公式中少扣了11個(gè)速算扣除數(shù)，造成了只有1個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。因此，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)幾個(gè)“臨界點(diǎn)”，超過(guò)臨界點(diǎn)一塊錢，納稅額度大幅增加。出現(xiàn)發(fā)放稅前年終獎(jiǎng)數(shù)量增加，但員工稅后收入?yún)s減少了的現(xiàn)象。年終獎(jiǎng)計(jì)稅盲區(qū)如下：18001元-19283.33元、54001元-60187.50、108001元-114600元、420001元-447500元、660001元-706538.46元、960001元-1120000元。

企業(yè)在安排年終獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)避免上述“年終獎(jiǎng)計(jì)稅盲區(qū)”。若年終獎(jiǎng)?wù)锰幱凇澳杲K獎(jiǎng)計(jì)稅盲區(qū)”的話，可以將超出部分獎(jiǎng)金在月發(fā)薪酬中發(fā)放，按照正常的工資薪金進(jìn)行納稅。

員工薪酬福利化

員工薪酬福利化是指企業(yè)除為員工在發(fā)放正常的薪酬外，提供給員工法律法規(guī)允許的各種福利形式，并且大多是非貨幣化福利，由企業(yè)通過(guò)福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等方式支付，員工享受各種福利待遇，從而提升員工的實(shí)際工資收入和生活水平。一般表現(xiàn)為實(shí)物形式補(bǔ)貼或變相的其他福利安排及多方位的保障，通過(guò)降低員工的生活成本及稅收成本，提高員工實(shí)際收入。具體情況如下：

企業(yè)為員工提供食堂或是統(tǒng)一提供午餐服務(wù)，減少現(xiàn)金形式發(fā)放的餐補(bǔ)；在降低員工餐飲費(fèi)用支出的同時(shí)，通過(guò)列支福利費(fèi)，降低企業(yè)所得稅。

企業(yè)為員工提供班車服務(wù)，一方面減少員工交通支出，另一方面保障了員工上班時(shí)間不受外界環(huán)境影響并且提供良好的休息，且車輛的汽油、維修費(fèi)均可以作為費(fèi)用處理，并降低企業(yè)所得稅。

加強(qiáng)職工培訓(xùn)力度，并適時(shí)提供一些異地的培訓(xùn)項(xiàng)目。企業(yè)開展全面的職業(yè)培訓(xùn)，也可以不斷提升員工的工作技能，提高工作質(zhì)效，為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值。

企業(yè)為員工提供住房（宿舍）或承擔(dān)部分房租，減少現(xiàn)金形式的發(fā)放的住房補(bǔ)貼；

企業(yè)為員工提供健身房、運(yùn)動(dòng)場(chǎng)等休閑活動(dòng)場(chǎng)所，減少員工日常生活中不必要的消耗；

企業(yè)將規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助單獨(dú)發(fā)放。

依法納稅是每個(gè)公民義不容辭的義務(wù)，但是個(gè)稅籌劃與之并不沖突，因?yàn)閭€(gè)稅籌劃是在國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)工資薪金收入進(jìn)行事先籌劃和統(tǒng)籌安排。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，制定切實(shí)可行的個(gè)稅籌劃實(shí)施方案，盡可能降低員工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。