沈劍英

近年來，國家在大力推進大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新，出臺了一系配套優(yōu)惠政策，特別是財稅方面的優(yōu)惠政策，以鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。但由于中小企業(yè)會計核算體系、內(nèi)部控制體系的問題，企業(yè)的風(fēng)險也在增加。因此，需要對高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險管理中所存在的問題進行總結(jié)，對“三項比例”進行審核，對加強企業(yè)風(fēng)險管控提出建議；促使高新技術(shù)企業(yè)建立并且完善企業(yè)風(fēng)險的內(nèi)部控制機制。

隨著世界性的競爭愈演愈烈，科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新越來越成為社會發(fā)展的決定性力量。各國紛紛推出一系列的法規(guī)政策，激勵高新技術(shù)企業(yè)進行創(chuàng)新。我國2008年實行的新企業(yè)所得稅法中最大一項的法定優(yōu)惠就是“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2017年5月，財稅【2017】34號文規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。政策同樣適用科技型中小高新技術(shù)企業(yè)。

上述眾多政策無不體現(xiàn)出對高新技術(shù)型產(chǎn)業(yè)的大力扶植，由此眾多高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)運而生。本文以筆者所在單位為案例，探究目前高新技術(shù)企業(yè)中存在的風(fēng)險問題，對高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險管控提出針對性的建議。

高新技術(shù)企業(yè)普遍存在的問題及風(fēng)險分析

筆者所在公司創(chuàng)業(yè)之初，就以國內(nèi)著名高校的研究所為技術(shù)依托，擁有多項專屬于

公司的知識產(chǎn)權(quán)，很多產(chǎn)品是國內(nèi)第一或唯一，是一家典型的科技型企業(yè)。但2008年初次申報國家高新技術(shù)企業(yè)前，中小型高新技術(shù)企業(yè)普遍有的問題與風(fēng)險同樣存在。

（一）缺乏研發(fā)活動的組織管理能力

由于企業(yè)沒有專門的部門或人員負責(zé)對新產(chǎn)品、新工藝組織實施，導(dǎo)致研發(fā)過程記錄不全。明明有很多資金投入研發(fā)，財務(wù)卻無從分辨，只能體現(xiàn)在產(chǎn)品的成本中，致使產(chǎn)品初期成本失真。

（二）研發(fā)費用歸集不合理，真實性難以判斷

研發(fā)費用的核算在財務(wù)部門，但由于核算流程、管理制度、相關(guān)部門配合等各方面的原因，實際過程中，有可能將其他費用加入研發(fā)費用；也有可能不是分項目分科目分別核算研發(fā)費用，研發(fā)費用金額從賬冊各科目中整理而來。

（三）高新技術(shù)產(chǎn)品收人的確認難度較高

由于許多申報企業(yè)總帳和明細帳并沒有對高新與非高新收入有明確的劃分，且對于收入核算明細記錄不詳實，未設(shè)置專門的高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細，造成未正確計算高新技術(shù)產(chǎn)品收入的情況。在進行總收入統(tǒng)計時，企業(yè)直接將主營業(yè)務(wù)收入確認為總收入，未能將其它業(yè)務(wù)收入一并計入至總收入。這造成了高新技術(shù)產(chǎn)品交易真實性難以判斷的情況。例如：有關(guān)交易存在與否，涉及到異常或非商業(yè)慣例的交易行為存在與否，對于關(guān)聯(lián)交易的價格與其他客戶的價格比較合理與否。

（四）研發(fā)人員比例造假現(xiàn)象

部分企業(yè)存在將一部分內(nèi)勤工作人員、企業(yè)管理人員、生產(chǎn)員工以及從事科研輔助工作或是兼職從事科研工作的員工，包含在科技研發(fā)人員之列；在科技人員中，對外聘科研人員或離職人員難判斷能否達到到崗183天的時間要求；企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)只按照簽訂勞動合同的人數(shù)計算等情況。

建立高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險控制的具體方法

筆者所在公司從國家出臺《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）起，至去年的重新認定，一直很順利地取得高新技術(shù)企業(yè)證書。多年來享受所得稅及研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，為企業(yè)快速發(fā)展積攢了經(jīng)濟與聲譽基礎(chǔ)。公司在風(fēng)險管控方面主要做了以下幾項。

（一）加強研發(fā)項目的立項工作

公司在研發(fā)部門中成立項目組，成員包括市場、技術(shù)、財務(wù)分析師，每年年末根據(jù)市場的需求定下產(chǎn)品方向。項目組在財務(wù)部的配合下完成研發(fā)項目的可行性分析報告，次年年初報總經(jīng)理辦公會議討論。確定后，項目組確立立項書，內(nèi)容根據(jù)可行性報告填寫，包括：項目名稱、研發(fā)期限、研發(fā)內(nèi)容、研發(fā)人員、經(jīng)費投入、主要技術(shù)指標與項目成功后的經(jīng)濟指標等，由各項目負責(zé)人與總經(jīng)理審批。同時，將確認后的立項書交給財務(wù)部；財務(wù)部負責(zé)項目費用統(tǒng)計與向上級機關(guān)備案等工作。

（二）完善財務(wù)對研發(fā)費用的核算工作

研發(fā)費用的準確歸集，對財務(wù)人員的要求相對較高。除要有較強的專業(yè)能力外，還需對研發(fā)項目有較深的理解，并能準確判定相關(guān)投入的轉(zhuǎn)化成果，從財務(wù)的角度去指導(dǎo)相關(guān)部門。筆者單位主要從以下方面著手：

1、依據(jù)國家相關(guān)制度，建立企業(yè)的“研究開發(fā)費用管理辦法”，完善研發(fā)費用的支出規(guī)范和會計核算工作；財務(wù)部根據(jù)制度，對照立項書，建立研發(fā)項目檔，按各項目實際發(fā)生額準確記錄。

2、加強學(xué)習(xí)，認真實施研發(fā)費用管理核算規(guī)程。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中會涉及到許多復(fù)雜的業(yè)務(wù)，財務(wù)核算上存在較多的差異，建立學(xué)習(xí)群，了解國家新政策，討論工作中碰到的難點等，以提高工作能力，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。

3、發(fā)揮各部門的協(xié)同作用。研發(fā)支出歸屬的準確與否，需要相關(guān)部門的配合，明確以下幾項：嚴禁材料從生產(chǎn)過程中領(lǐng)用，各項目領(lǐng)料人在倉庫的領(lǐng)料單上注明項目名稱；做好技術(shù)人員的工時統(tǒng)計，為同一技術(shù)人員參與不同研發(fā)項目的工資分配做依據(jù)；對各項目共用的設(shè)備折舊與水電費，采用項目當(dāng)月投入工時分攤成本；會計人員審核研發(fā)支出的其他費用，要求對所報銷的憑證上注明項目名稱及用途。

（三）強化各部門問的溝通，保障高新技術(shù)產(chǎn)品收人實現(xiàn)的確認

針對以前市場、財務(wù)、研發(fā)部各自為政，高新產(chǎn)品收入事實有實現(xiàn)，財務(wù)賬面未反映的現(xiàn)象，公司在項目管理制度中明確：由研發(fā)部門填寫“信息傳遞單”，明確項目轉(zhuǎn)化成果中的產(chǎn)品與專利名稱；財務(wù)部據(jù)此設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品的項目檔；按市場部的“開票通知單”，將各產(chǎn)品的銷售收入進行匯總。其次，審核關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的價格，對低于產(chǎn)品平均利潤率的，財務(wù)作不予開票的處理，在得到市場部合理解釋后再確認開票并計算收入。

（四）穩(wěn)固研發(fā)團隊，擴充新鮮血液的補給

高新技術(shù)企業(yè)離不開創(chuàng)新型研發(fā)團隊。為穩(wěn)固研發(fā)團隊，鼓勵創(chuàng)新，公司相繼出臺了“研發(fā)人員績效管理辦法”、 “知識產(chǎn)權(quán)管理辦法”等制度，明確項目獲得專利、轉(zhuǎn)化為量產(chǎn)產(chǎn)品后的獎勵。其次，由于企業(yè)的發(fā)展，公司每年從高等院校招募10-20名相關(guān)業(yè)務(wù)的技術(shù)人才，擴充研發(fā)團隊。同時，公司加強與高等院校的合作，聘請學(xué)校一流教授來公司兼職。幾年來，項目研發(fā)人員（不含兼職）占公司總?cè)藬?shù)的比例維持在30%。

研發(fā)人員、研發(fā)費用、高新產(chǎn)品收入三項比例是高新技術(shù)企業(yè)認定的最基本要求。企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身需要，從實際出發(fā)，制定并完善內(nèi)部控制制度，對項目進行專項管理，將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。