祝秋思

一、案件回顧：

在2015年的納稅檢查中，北京稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)47家公司的納稅情況出現(xiàn)反常。在偵查機(jī)構(gòu)介入調(diào)查之后，有關(guān)部門(mén)發(fā)現(xiàn)這四十余家公司的部分發(fā)票，都可以追溯到濟(jì)南盛旺飼料有限公司，這是一家位于山東濟(jì)南的飼料加工企業(yè)。在深入調(diào)查取證之后，有關(guān)部門(mén)發(fā)現(xiàn)此案虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的嫌疑重大，涉嫌虛開(kāi)發(fā)票的總金額超過(guò)6億元，造成稅款流失近7200萬(wàn)元。

濟(jì)南盛旺飼料有限公司的實(shí)際控制人畢某說(shuō)，他參與虛開(kāi)發(fā)票是因?yàn)榍废铝司揞~債務(wù)。在與畢某有債務(wù)糾紛的李某的屢次勸說(shuō)下，畢某對(duì)于以虛開(kāi)發(fā)票的方式來(lái)賺取費(fèi)用，從而償還債務(wù)的做法有些心動(dòng)。而在2014年，畢某的飼料公司更換會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)職務(wù)由畢某的女友董某接手。與此同時(shí)，經(jīng)李某介紹，畢某結(jié)識(shí)了濟(jì)南另一家飼料廠的經(jīng)營(yíng)者邊某，而據(jù)畢某交代，此時(shí)的邊某已經(jīng)開(kāi)始做起了虛開(kāi)發(fā)票的違法勾當(dāng)。雖然四名被告在庭上相互推諉，但是其四人確已構(gòu)成了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票違法事實(shí)。四人利用飼料公司的免稅企業(yè)身份，在辦理申請(qǐng)后，領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，再將發(fā)票賣(mài)給北京的公司，后者用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，每次按照稅金的一定比例進(jìn)行提成。有關(guān)部門(mén)的證據(jù)表明，涉案嫌疑人實(shí)際利用相關(guān)飼料加工公司，即濟(jì)南盛旺飼料有限公司的名義，開(kāi)出專用發(fā)票共計(jì)6000余張，總涉案金額超過(guò)6億元人民幣。本案的公訴人表示，由于本案缺少李某、畢某等四人中任何一人都無(wú)法完成，所以四人并無(wú)主犯、從犯之分，屬于共同犯罪。這四人的行為已經(jīng)造成巨額國(guó)家稅款流失，對(duì)稅收征管環(huán)境造成了極其惡劣的影響，應(yīng)追究其虛開(kāi)增值稅發(fā)票的相關(guān)刑責(zé)。該案被納入國(guó)家稅務(wù)總局2016年打騙打虛專項(xiàng)行動(dòng)典型案例，并予以公開(kāi)。

二、手段分析：

1、利用飼料加工企業(yè)的特殊身份實(shí)現(xiàn)逃避稅款繳納

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于取消飼料產(chǎn)品免征增值稅審批程序后加強(qiáng)后續(xù)管理的通知》國(guó)稅函[2004]884號(hào)的規(guī)定，濟(jì)南盛旺飼料有限公司在取得了具有相關(guān)資質(zhì)的飼料質(zhì)量檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明后，只需將飼料產(chǎn)品合格證明及相關(guān)材料報(bào)送其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，即可按規(guī)定享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。而該飼料加工企業(yè)作為增值稅一般納稅人，可以領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票，而其向開(kāi)票方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，自身可以根據(jù)上述優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)免除增值稅的繳納，從而實(shí)現(xiàn)在不增加自身稅負(fù)的情況下，幫助購(gòu)票方實(shí)現(xiàn)增值稅的抵扣。

2、中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全

本案中，幫助畢某實(shí)現(xiàn)出售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)會(huì)計(jì)董某即為其女友，從這一層面上來(lái)看，當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部制約機(jī)制難以建立，當(dāng)今中國(guó)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員身份上與公司主要負(fù)責(zé)人有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，不能發(fā)揮主觀能動(dòng)性，傳統(tǒng)思想難以扭轉(zhuǎn)，不能自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層依附過(guò)高。這使得企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人違背了稅收原則及相關(guān)法律，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處之后企業(yè)不僅將承受經(jīng)濟(jì)上的損失，還將受到聲譽(yù)上的重創(chuàng)。除此之外，財(cái)務(wù)部門(mén)作為企業(yè)核心部門(mén)，其組成人員沒(méi)有意識(shí)到自己的權(quán)責(zé)利弊，沒(méi)有按照涉稅零風(fēng)險(xiǎn)原則處理賬務(wù)，按照相關(guān)人員授意，隨意記賬、核算和報(bào)賬，給企業(yè)埋下重大稅務(wù)隱患。

3、稅收遵從意愿較低

本案中，盛旺飼料公司已經(jīng)享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠，因此，其對(duì)于履行相關(guān)稅收義務(wù)不具有較高的動(dòng)力，因此應(yīng)當(dāng)采用獎(jiǎng)懲手段，增強(qiáng)相關(guān)企業(yè)稅收遵從度。類(lèi)似地，在近期的黃金票案中，也正是因?yàn)槠胀▊€(gè)人接受相關(guān)增值發(fā)票后不能抵扣，沒(méi)有實(shí)際意義，因此才出現(xiàn)了相關(guān)零售企業(yè)將發(fā)票開(kāi)給其他公司，實(shí)現(xiàn)逃避稅款繳納的行為。

三、相關(guān)建議：

1、加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度，及早發(fā)現(xiàn)違法犯罪行為的苗頭

相關(guān)規(guī)定要求，飼料生產(chǎn)加工企業(yè)應(yīng)于每月納稅申報(bào)期內(nèi)將免稅收入如實(shí)地向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。而且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)飼料免稅企業(yè)的監(jiān)督和檢查，凡不符合相關(guān)法律規(guī)定的免稅條件的，要及時(shí)規(guī)范其經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)采取弄虛作假手段騙取免稅資格的經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定予以處罰。而本案中，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)疏于監(jiān)管，使得相關(guān)企業(yè)實(shí)現(xiàn)違法行為。

2、第三方審計(jì)缺位，缺乏社會(huì)監(jiān)管長(zhǎng)效機(jī)制

建議應(yīng)當(dāng)形成長(zhǎng)效的社會(huì)審計(jì)機(jī)制，利用第三方審計(jì)監(jiān)管的方式，對(duì)相關(guān)審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)貼，并且實(shí)施激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中依法記賬，合規(guī)核算，將中小企業(yè)的相關(guān)稅收違法問(wèn)題防患于未然。

3、利用經(jīng)濟(jì)杠桿提高稅收遵從度

針對(duì)稅收遵從度低的問(wèn)題，2017年年底，上海有關(guān)稅務(wù)部門(mén)便開(kāi)始了發(fā)票抽獎(jiǎng)活動(dòng)，針對(duì)餐飲業(yè)、住宿業(yè)、娛樂(lè)業(yè)和裝飾業(yè)四個(gè)行業(yè)開(kāi)具的增值稅票，實(shí)行即開(kāi)式和定期抽獎(jiǎng)相結(jié)合的抽獎(jiǎng)方式，抽獎(jiǎng)范圍包括個(gè)人和單位，有獎(jiǎng)發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票，以及增值稅電子普通發(fā)票。希望通過(guò)實(shí)踐和不斷推廣，能夠擴(kuò)展到更多行業(yè)、稅種和發(fā)票類(lèi)型，利用經(jīng)濟(jì)杠桿提高稅收遵從度。

4、加快電子發(fā)票發(fā)展，增強(qiáng)信息比對(duì)效率

隨著科技的不斷進(jìn)步，應(yīng)當(dāng)順勢(shì)不斷完善發(fā)票管理的信息化水平，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的推廣，因此建議逐步實(shí)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)與金稅三期的融合，對(duì)于有關(guān)企業(yè)的開(kāi)票狀況實(shí)時(shí)監(jiān)控，從技術(shù)的角度防止相關(guān)案件的發(fā)生。還應(yīng)當(dāng)將虛開(kāi)增值稅發(fā)票納入個(gè)人以及企業(yè)的征信體系，加大對(duì)虛開(kāi)發(fā)票犯罪者的打擊力度。

四、簡(jiǎn)要總結(jié)：

近年來(lái)，在稅務(wù)部門(mén)的不斷打擊下，制售虛假增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為有所收斂，但新的違法形式又開(kāi)始出現(xiàn)，部分不法經(jīng)營(yíng)者鋌而走險(xiǎn)，抱著僥幸心理，利用國(guó)家稅收法規(guī)的漏洞和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法缺陷，出售增值稅專用發(fā)票，征管形式面臨新的挑戰(zhàn)。

但隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，稅務(wù)總局也不斷與時(shí)俱進(jìn)，金稅三期的上線使得每一張票都能夠?qū)崟r(shí)比對(duì)，這使得制售假冒增值稅專用發(fā)票的行為大幅減少。而不法分子則將眼光盯上了自身開(kāi)票不會(huì)增加本企業(yè)負(fù)擔(dān)，或者受票方接受發(fā)票沒(méi)有實(shí)際意義無(wú)法抵扣的情形，通過(guò)相互勾結(jié)轉(zhuǎn)移發(fā)票，使得國(guó)家稅收遭到嚴(yán)重威脅，并且使得醫(yī)藥行業(yè)、飼料加工企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行業(yè)等擁有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)，以及金銀零售業(yè)、石油汽油零售業(yè)等零售行業(yè)成為虛假開(kāi)具增值稅專用發(fā)票案的重災(zāi)區(qū)，相關(guān)案件呈現(xiàn)出牽扯范圍廣、數(shù)額巨大的特征，這就需要各級(jí)稅務(wù)主管部門(mén)不斷增加宣傳力度，制定相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，提升稅收遵從度，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。