張風(fēng)帆　孟雪梅

摘要：生態(tài)環(huán)境問題已成為全球廣泛關(guān)注的問題，世界各國不斷探索環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展道路，歐美各國紛紛建立起了符合自己國情的生態(tài)稅收體系。本文根據(jù)相關(guān)稅收理論，基于北京市生態(tài)稅收政策基本情況分析以及對歐美國家稅收政策的考察，認(rèn)為北京市生態(tài)稅收政策應(yīng)該完善現(xiàn)有稅種稅收政策、開征新的生態(tài)稅種、完善現(xiàn)有生態(tài)稅收優(yōu)惠政策、注重生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益并行。

關(guān)鍵詞：生態(tài)環(huán)境問題；國際視野；生態(tài)稅收政策

中圖分類號：D668 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2018）25-0044-03

世界各國的經(jīng)驗(yàn)表明，在保護(hù)環(huán)境的各項(xiàng)措施中，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。通過征收生態(tài)稅收將環(huán)境污染、生態(tài)破壞行為造成的外部成本內(nèi)部化。西方國家經(jīng)過實(shí)踐已經(jīng)形成了比較成熟的生態(tài)稅收體系，當(dāng)前北京市城市發(fā)展面臨著諸多生態(tài)問題，嚴(yán)重制約北京市經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，綜合采用多種手段開展生態(tài)治理十分必要，生態(tài)稅收作為生態(tài)治理手段的主要經(jīng)濟(jì)手段之一，在國外已經(jīng)趨于成熟，北京才剛剛處于起步階段。這對于北京市解決環(huán)境問題具有一定的借鑒作用。

一、歐美生態(tài)稅收政策的實(shí)施情況

生態(tài)稅收最早起源于1920年英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》的外部性理論，認(rèn)為政府應(yīng)該根據(jù)污染對社會(huì)造成的危害征收稅。20世紀(jì)60年代綠色浪潮席卷歐洲，以誕生于1980年1月的德國綠黨為代表的各種環(huán)保組織相繼成立，生態(tài)稅制度實(shí)踐也不斷深化。20世紀(jì)80年代美國形成一套相對完善的生態(tài)稅收政策。國際上對生態(tài)稅關(guān)注最多的是OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）國家，1991年成立了“稅收與環(huán)境聯(lián)席會(huì)議”，為生態(tài)稅制度的實(shí)施提供指導(dǎo)。1990年芬蘭率先開展“碳稅”，至此西方各國開始展開對生態(tài)稅收的探索和發(fā)展。國外對生態(tài)稅收的研究起步早，實(shí)踐相當(dāng)成熟。文章通過借鑒美國、歐盟（OECD）的生態(tài)稅收政策為我國構(gòu)建生態(tài)稅收體系提供參考。

1.美國的生態(tài)稅收政策。（1）生態(tài)稅收特點(diǎn)。自20世紀(jì)80年代起，美國已經(jīng)實(shí)施生態(tài)稅收政策，到今天已相當(dāng)成熟。生態(tài)稅收政策的特點(diǎn)可以歸結(jié)為兩點(diǎn)：一是根據(jù)州與州實(shí)際情況不同制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，且征收的稅款具有專門性；二是，由于政府向民眾做了充分的環(huán)保宣傳工作，公民的環(huán)保納稅意識很強(qiáng)。（2）生態(tài)稅收種類。美國的生態(tài)稅收種類主要分為四類：一是開采稅，通過征收資源開采稅抑制了處于邊際利益的資源開采活動(dòng)；二是臭氧層保護(hù)稅，目的是為了抑制氟利昂的使用；三是與汽車使用相關(guān)的稅收政策，包括汽車使用稅、銷售稅，輪胎稅等，通過征收這些稅使美國汽車尾氣排放減少了，改善了空氣質(zhì)量，也增加了政府的財(cái)政收入；四是環(huán)境收入稅，根據(jù)《超級基金修正案》的規(guī)定，經(jīng)營收益超過200萬美元的企業(yè)法人按超過部分征稅。（3）生態(tài)稅收優(yōu)惠。美國的生態(tài)稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在直接稅收減免，投資稅收減免和加速折舊等，對企業(yè)和消費(fèi)者使用節(jié)能、環(huán)保產(chǎn)品給予所得稅減免，對循環(huán)利用投資給予稅收抵免，對購買治理污染設(shè)備投資根據(jù)情況采用稅收減免，對采用環(huán)保局規(guī)定的先進(jìn)工藝的，建成五年內(nèi)不征收財(cái)產(chǎn)稅。

2.歐盟的生態(tài)稅收政策。歐盟根據(jù)社會(huì)再生產(chǎn)的不同環(huán)節(jié)，政府征收不同的生態(tài)稅種。在資源開采環(huán)節(jié)，征收資源稅類；原材料供應(yīng)環(huán)節(jié)，征收投入品稅主要指能源稅；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對企業(yè)生產(chǎn)排放的污染物如廢水、廢氣、固體廢棄物等征收二氧化碳稅、二氧化硫稅以及水污染稅；在流通環(huán)節(jié)對高污染產(chǎn)品或行為征收污染產(chǎn)品稅；在處置環(huán)節(jié)，對環(huán)境造成污染行為征收噪音稅、垃圾填埋稅等。（1）生態(tài)稅收特點(diǎn)。歐盟生態(tài)稅收制度采用“收入中性”原則，這也是歐盟各國生態(tài)稅制的創(chuàng)新之處，在保證總體稅負(fù)基本不變的情況下，降低所得稅和社會(huì)保障稅，并將低收入人群納入環(huán)保產(chǎn)品消費(fèi)群之中，減輕了工業(yè)企業(yè)和消費(fèi)者以及低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)。新的生態(tài)稅收入用來彌補(bǔ)稅收收入減少的那部分，一方面減輕了社會(huì)大眾對征收環(huán)境稅的抵觸情緒，另一方面也增加了財(cái)政收入。（2）生態(tài)稅收種類。歐盟各成員國生態(tài)稅收種類主要分為四類：一是資源稅類，依據(jù)本國的資源情況征收；二是能源稅類，歐盟的能源稅是生態(tài)稅收的主體。能源稅的征稅對象是各種能源，包括煤炭、天然氣等。歐盟國家能源稅收入占生態(tài)稅收入平均比重約為80%；三是排放稅類，具體分為二氧化碳稅、二氧化硫稅、水污染稅。重點(diǎn)介紹二氧化碳稅，瑞典、丹麥、挪威對工業(yè)二氧化碳的排放和家庭二氧化碳的排放均采取差別稅率，征稅對象都是煤炭、石油等礦物燃料，多采取復(fù)合稅率；四是固體廢棄物稅和噪音稅，歐盟各國開征的固體廢棄物稅有舊輪胎、一次性餐具等，瑞典、比利時(shí)也對電池征收電池稅；歐盟一些國家針對飛機(jī)產(chǎn)生噪音征收噪音稅，荷蘭對特定地區(qū)產(chǎn)生噪音行為征稅，德國依據(jù)飛機(jī)著陸次數(shù)征稅，法國噪音稅包括在機(jī)票價(jià)格中并具有特定用途。（3）生態(tài)稅收優(yōu)惠。歐盟各成員國設(shè)置了寬泛的稅收優(yōu)惠，實(shí)行了寬松的減免稅和稅收返還措施。稅收優(yōu)惠種類主要集中在出口免稅，如丹麥的能源稅對于能源密集型部門豁免，注冊商業(yè)機(jī)構(gòu)出口天然氣免天然氣稅；稅收返還多用于能源稅，瑞典對工業(yè)用燃料減按50%征收碳稅。

二、北京市生態(tài)稅收政策基本情況分析

1.北京市生態(tài)稅收政策面臨的形勢與挑戰(zhàn)。（1）面臨“建設(shè)國際一流和諧宜居之都”新形勢。習(xí)近平總書記在北京市考察工作時(shí)強(qiáng)調(diào)，建設(shè)和管理好首都，是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。應(yīng)堅(jiān)持和強(qiáng)化首都全國政治中心、文化中心、國際交往中心、科技創(chuàng)新中心的核心功能，深入實(shí)施人文北京、科技北京、綠色北京戰(zhàn)略，努力把北京建設(shè)成為國際一流的和諧宜居之都。（2）當(dāng)前北京城市發(fā)展承載著嚴(yán)峻的生態(tài)壓力。北京城市建設(shè)取得巨大成就的同時(shí)，全市生態(tài)環(huán)境承載巨大壓力。北京地區(qū)的環(huán)境污染從2012年下半年開始愈發(fā)嚴(yán)重，霧霾、沙塵天氣不斷。2013年1月份，北京市霧霾天氣的天數(shù)達(dá)到25天，只有5天空氣是相對比較干凈的。這些大氣污染問題嚴(yán)重影響了市民的生活質(zhì)量和幸福指數(shù)。

2.北京市生態(tài)稅收政策的主要內(nèi)容。（1）環(huán)保費(fèi)改稅，排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。此次開征環(huán)境保護(hù)稅，征稅對象和范圍與現(xiàn)行排污費(fèi)基本相同，明確征稅范圍為直接向環(huán)境排放的大氣、水、固體和噪聲等污染物。以現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，設(shè)置環(huán)境保護(hù)稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)保稅的稅率設(shè)置應(yīng)在現(xiàn)行排污收費(fèi)基礎(chǔ)上適當(dāng)提高，以促進(jìn)重污染企業(yè)轉(zhuǎn)型，稅率應(yīng)該實(shí)行差別化，讓環(huán)保稅真正起到應(yīng)有的作用。環(huán)保稅法明確、直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，除依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅外，應(yīng)當(dāng)對所造成的損害依法承擔(dān)責(zé)任。（2）稅收種類方面。將高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍，加快資源稅從價(jià)計(jì)征改革，清理取消相關(guān)收費(fèi)基金，逐步將資源稅征收范圍擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間。（3）稅收征收環(huán)節(jié)方面。在資源開采環(huán)節(jié)，以資源稅、耕地占用稅增加資源環(huán)境使用成本；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，運(yùn)用增值稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保；在流通環(huán)節(jié)，完善“兩高一資”產(chǎn)品進(jìn)出口稅收政策支持產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；在消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，使用消費(fèi)稅、車船稅合理引導(dǎo)消費(fèi)需求。（4）稅收優(yōu)惠方面。環(huán)保稅法明確對機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放的應(yīng)稅污染物免稅，還增加了對納稅人符合標(biāo)準(zhǔn)綜合利用的固體廢物免稅的政策。同時(shí)完善節(jié)能環(huán)保、新能源、生態(tài)建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策。

3.北京市生態(tài)稅收政策存在問題。（1）稅收的調(diào)控作用有限。消費(fèi)稅是對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為征收的一種商品稅，木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板等都是與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的應(yīng)稅消費(fèi)品。對這些消費(fèi)品征稅可以達(dá)到限制消費(fèi)的目的，但像木質(zhì)一次性筷子，市場需求量非常大，通過稅收政策調(diào)整的作用是非常有限的。（2）沒有形成完整的生態(tài)稅收體系。北京目前并沒有形成完整、系統(tǒng)的生態(tài)稅收體系。我國的稅收體制主要分為直接稅和間接稅。征收以直接稅為主。北京與生態(tài)相關(guān)的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和排污稅等。（3）環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠政策較單一。目前僅限于稅收的減免，增值稅中針對環(huán)保產(chǎn)品，清潔能源的優(yōu)惠，企業(yè)所得稅中對重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)采取15%的稅收優(yōu)惠。北京應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立多種生態(tài)稅收優(yōu)惠政策，形成完善的生態(tài)稅收優(yōu)惠體系。如對企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備允許增值稅進(jìn)行稅額抵扣；對為改進(jìn)設(shè)備的投資給予稅收抵免；對于企業(yè)治理污染固定資產(chǎn)加速折舊。

三、完善北京市生態(tài)稅收政策的主要建議

總結(jié)美國和歐盟各國生態(tài)稅收特點(diǎn)，結(jié)合北京市生態(tài)稅收政策的現(xiàn)狀，對北京市生態(tài)稅收政策完善提出以下建議：

1.完善現(xiàn)有稅種稅收政策。一方面，調(diào)整增值稅和消費(fèi)稅政策，增值稅對于節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，允許增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，對環(huán)境有巨大污染的農(nóng)藥、化肥等產(chǎn)品適當(dāng)提高增值稅稅率。調(diào)整現(xiàn)有消費(fèi)稅稅目，對一次性塑料袋、電池等對環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)品征收高額消費(fèi)稅，以此來規(guī)范消費(fèi)者的消費(fèi)行為，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的。另一方面，調(diào)整資源稅，擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，目前對于資源稅的征收不包括森林、濕地等不可再生資源，未來應(yīng)該擴(kuò)大范圍，同時(shí)合理確定資源稅稅率，根據(jù)資源的稀缺程度設(shè)置差別比例稅率，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該實(shí)行從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征復(fù)合計(jì)稅方法。生態(tài)稅收要與其他稅種相互配合，所得稅中融入生態(tài)稅收條款，美國對企業(yè)綜合利用資源所得給予減免所得稅優(yōu)惠，研究和開發(fā)新技術(shù)企業(yè)予以減免所得稅。

2.開征新的生態(tài)稅種，新的生態(tài)稅種應(yīng)該以保護(hù)環(huán)境和提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，引入綠色關(guān)稅，進(jìn)口關(guān)稅中阻止高污染產(chǎn)品的進(jìn)口，同時(shí)出口關(guān)稅時(shí)防止綠色產(chǎn)業(yè)資源的外流，起到合理配置資源的目的；征收二氧化碳稅，二氧化硫稅等大氣污染稅以及水污染稅，這些都是對環(huán)境造成極大危害的產(chǎn)品和行為。具體稅種設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)和居民承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的能力，開征初期，范圍不宜過大，稅率不宜過高，不斷擴(kuò)大征收范圍。應(yīng)注意生態(tài)稅收政策要與其他相關(guān)措施配合好，對于生態(tài)稅收財(cái)政收入可以用來補(bǔ)貼社會(huì)保障支出，增加就業(yè)等，確保生態(tài)保護(hù)和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.完善現(xiàn)有生態(tài)稅收優(yōu)惠政策，美國及歐盟的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在稅收的減免和返還措施上：如美國對投資與治理污染技術(shù)采用加速折舊，丹麥的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在出口免稅、對特定用途產(chǎn)品免稅等，對個(gè)人使用小排量汽車采取減稅，對使用高污染產(chǎn)品實(shí)行高稅率，歐盟國家對環(huán)保車型采用稅收優(yōu)惠，從而調(diào)節(jié)企業(yè)和居民的消費(fèi)行為。而北京市目前生態(tài)稅收優(yōu)惠政策單一，應(yīng)該進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅中生態(tài)稅收優(yōu)惠政策，對節(jié)能產(chǎn)業(yè)，綜合利用資源企業(yè)實(shí)行減免稅的優(yōu)惠政策，對投資環(huán)保設(shè)備采用加速折舊的方法，對使用廢棄物再生產(chǎn)的企業(yè)實(shí)行增值稅減半征收等稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性。可以考慮對公共交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行低稅率，采取3%的增值稅稅率的簡易計(jì)稅方法確定增值稅的數(shù)額。

4.生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益并行，德國對生活垃圾征稅；丹麥征收碳稅考慮到稅收負(fù)擔(dān)對企業(yè)競爭力影響，采用工業(yè)企業(yè)和家庭區(qū)別對待；德國再生能源產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)等，提高了經(jīng)濟(jì)效率；挪威政府將碳稅返還的部分獎(jiǎng)勵(lì)資源利用率高的企業(yè)。同時(shí)采用生態(tài)稅收?？顚Ｓ迷瓌t，生態(tài)稅收取得的財(cái)政收入用于專門的環(huán)境治理目的，能夠保障環(huán)保資金的順利支出，也可以保證環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)政策的落實(shí)。如美國的超級基金專門為處理廢棄物提供清理費(fèi)用，意大利征收的廢物垃圾處置稅用于政府清理垃圾。

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