李瑞賢，陳明藝

（上海理工大學(xué)，上海200237）

引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與人們物質(zhì)生活水平的日益提高，我國的汽車產(chǎn)銷量及汽車保有量迅速增長。因?yàn)閭鹘y(tǒng)汽車主要以汽油、柴油為燃料，所以燃油汽車帶來的能源緊張問題也更加突出，加之當(dāng)前國內(nèi)空氣污染嚴(yán)重，汽車尾氣排放勢必受到嚴(yán)格限制。在能源節(jié)約戰(zhàn)略與環(huán)境保護(hù)政策壓力下，節(jié)能環(huán)保的新能源汽車順勢而生，成為當(dāng)前國際汽車市場的新星。

近年來，新能源汽車的發(fā)展前景一直被各界看好，產(chǎn)銷量也在國內(nèi)大幅增長。我國已出臺多項(xiàng)針對新能源汽車的稅收優(yōu)惠措施，政府也投入了大量針對不同車型的生產(chǎn)補(bǔ)貼。盡管如此，與美、日、歐盟等發(fā)達(dá)國家與地區(qū)的環(huán)保節(jié)能汽車產(chǎn)業(yè)相比，我國新能源汽車的進(jìn)一步升級優(yōu)化、品牌建立與研發(fā)創(chuàng)新還處在較低水平。究其原因，針對新能源汽車的稅收政策及財政補(bǔ)貼，除了本身具有不完善之處外；在實(shí)際的稅收征管過程中，也存在諸如稅收導(dǎo)向作用不明顯、生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)過重、生產(chǎn)上存在道德風(fēng)險等多種問題。

因此，本文采取文獻(xiàn)調(diào)查法，通過收集各種文獻(xiàn)資料與新能源汽車行業(yè)的發(fā)展數(shù)據(jù)，基于當(dāng)前的稅收政策與財政補(bǔ)貼，研究分析我國新能源汽車的發(fā)展問題與改進(jìn)方向。并根據(jù)2011—2013年汽車上市公司相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，分析企業(yè)稅負(fù)及未來發(fā)展情況、政府財政補(bǔ)貼情況，歸納得出促進(jìn)新能源汽車發(fā)展的財稅政策調(diào)整方向及其他相關(guān)建議。

一、我國新能源汽車的發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢

目前國際新能源汽車整體發(fā)展前景看好，我國新能源汽車市場的發(fā)展?jié)撃芤膊蝗菪∮U。2016年我國新能源乘用車銷量32.89萬輛，新能源客車銷量12.3萬輛，說明我國新能源汽車整車制造企業(yè)的生產(chǎn)水平提升、生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大的態(tài)勢。其中比亞迪的“秦”、“唐”系列，吉利、北汽、眾泰等多個新能源汽車龍頭品牌，更是搶占70%以上的市場銷售量。

同時，新能源汽車也是我國“彎道超車”搶占行業(yè)制高點(diǎn)的關(guān)鍵發(fā)展機(jī)遇。面對國際汽車市場強(qiáng)手如云的情況，中國品牌汽車一直不能占據(jù)首屈一指的地位。如今，全球新能源汽車技術(shù)及發(fā)展路線的選擇多樣化，研發(fā)創(chuàng)新的知識產(chǎn)權(quán)壁壘尚未形成。所有有志發(fā)展汽車行業(yè)的國家，都有機(jī)會參與到新能源汽車的追逐中來。我國作為全球汽車產(chǎn)銷量的大國，應(yīng)積極順應(yīng)新能源汽車的發(fā)展浪潮，實(shí)現(xiàn)由“汽車大國”邁向“汽車強(qiáng)國”的重要突破。

二、新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財稅政策分析

（一）產(chǎn)業(yè)涉稅政策介紹

購買一輛新能源汽車，生產(chǎn)者與消費(fèi)者分別需要繳納多種不同的稅款。

圖1 2011—2016年我國新能源汽車產(chǎn)銷量

對生產(chǎn)者而言，涉及的稅種有消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅。現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，電動汽車不納入消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。根據(jù)《消費(fèi)稅稅目稅率表》，以氣缸容量為劃分標(biāo)準(zhǔn)，乘用車消費(fèi)稅稅率分為7個檔次，因此不管是否屬于新能源汽車，只要整車含氣缸，就需交消費(fèi)稅。此外，汽車生產(chǎn)企業(yè)與普通企業(yè)一樣繳納25%的企業(yè)所得稅，除非生產(chǎn)過程含有與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)關(guān)系緊密的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，符合認(rèn)定，則可申請企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。

對消費(fèi)者而言，涉及的稅種則有增值稅、企業(yè)所得稅。營改增后，增值稅一般納稅人購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如果新能源汽車的消費(fèi)者是企業(yè)單位，可要求銷售方按銷售價格開具進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

（二）汽車公司稅負(fù)分析

本文選取2011—2013年以汽車整車制造為主營業(yè)務(wù)的上市汽車公司，研究汽車行業(yè)稅負(fù)情況。我國汽車行業(yè)需繳納消費(fèi)稅、營業(yè)稅（現(xiàn)已營改增）、增值稅、企業(yè)所得稅等多個稅費(fèi)。我國汽車行業(yè)稅收主要以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主，故而忽略其他稅種的影響。現(xiàn)以“稅負(fù)率”作為衡量指標(biāo)，各項(xiàng)稅收的稅負(fù)率=該項(xiàng)稅種所納稅額/企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入×100%，再加總所有稅種稅負(fù)率，即得到企業(yè)總稅負(fù)率。

從表1可以看出，消費(fèi)稅稅負(fù)率在2011—2013年略有升高，所得稅稅負(fù)率波動較為平緩，總體的稅負(fù)率小幅增長。因?yàn)槠髽I(yè)稅負(fù)率增加，迫使企業(yè)生產(chǎn)成本提高，從而導(dǎo)致新能源汽車價格上漲，不利于行業(yè)的推廣擴(kuò)展。我國實(shí)行營改增后，可以預(yù)測，增值稅稅負(fù)率會小幅提高。

在開展會計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作中，首先應(yīng)該提高各級領(lǐng)導(dǎo)對繼續(xù)教育的重視程度，將該項(xiàng)工作作為人力資源開發(fā)建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容去抓，在會計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)過程中，應(yīng)該將企業(yè)發(fā)展要求融入其中，做到科學(xué)籌劃，合理安排。此外，要進(jìn)一步提高會計(jì)人員對自身專業(yè)素質(zhì)提升重要性的認(rèn)識。企業(yè)在發(fā)展過程中，經(jīng)營理念和經(jīng)營方式已經(jīng)發(fā)生了巨大變革，迫使管理人員不斷進(jìn)行知識更新。企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的會計(jì)人員，絕不能滿足現(xiàn)狀，要加強(qiáng)專業(yè)理論學(xué)習(xí)，不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會對會計(jì)人員提出的新要求。

表12011 —2013年上市汽車公司稅負(fù)率

（三）政府財政補(bǔ)貼狀況

我國對新能源汽車企業(yè)的補(bǔ)貼項(xiàng)目多、數(shù)額大。以新能源乘用車為例，根據(jù)汽車的純電動續(xù)駛里程分為四類，設(shè)置不同的補(bǔ)貼額度，且不應(yīng)超過中央財政單車補(bǔ)貼上限，如表2。

對于新能源汽車政府給予的另一補(bǔ)貼是提供免費(fèi)車牌。部分需要對普通汽車牌照收費(fèi)的大城市，如北京、上海、深圳，目前實(shí)施對新能源汽車提供免費(fèi)車牌的政策補(bǔ)貼，提供的車牌價值在5萬至9萬元人民幣不等（具體視購車者所在城市而定）。盡管國內(nèi)部分城市新能源汽車的充電裝置建設(shè)尚不完善，但面對免費(fèi)車牌的優(yōu)惠政策，足以吸引大量消費(fèi)者購買節(jié)能汽車。

表2 新能源乘用車、插電式混合動力乘用車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)單位：萬元／輛

“十三五”期間，政府對新能源汽車的各項(xiàng)補(bǔ)貼將持續(xù)“退坡”，計(jì)劃于2020年全面取消。由表3可以看出，在新能源汽車發(fā)展前期，財政補(bǔ)貼力度較大，有利于促進(jìn)新能源汽車的快速推廣，迅速打開市場，達(dá)到產(chǎn)業(yè)化、普及化目的。而近年補(bǔ)貼退坡就是意圖迫使企業(yè)提高自身競爭力，在市場中優(yōu)勝劣汰，同時也為消費(fèi)者提供更加優(yōu)質(zhì)的選擇。隨著補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)逐年下調(diào)，許多一線大城市已開始實(shí)施市場化手段扶持，進(jìn)一步保證新能源汽車的市場穩(wěn)定。

三、新能源汽車產(chǎn)業(yè)的稅收征管問題

（一）稅收導(dǎo)向作用不足

在我國，稅收政策對生產(chǎn)者和消費(fèi)者的導(dǎo)向激勵作用效果不明顯。生產(chǎn)者生產(chǎn)新能源汽車，購進(jìn)生產(chǎn)原材料所需繳納的消費(fèi)稅、增值稅等稅費(fèi)，高于傳統(tǒng)汽車的生產(chǎn)成本，不符合理性人的逐利天性。而消費(fèi)者選購汽車時，由于我國目前的居民環(huán)保意識較低，很難做到犧牲個人利益來換取社會正面效益，倘若沒有稅收優(yōu)惠政策加以引導(dǎo)，新能源汽車市場則不易擴(kuò)大。如今我國新能源汽車市場的稅收政策尚未完善，多以財政補(bǔ)貼形式為重點(diǎn)，未形成較為完整的稅收體系，不能在實(shí)際交易中做到有的放矢。

表3 我國新能源汽車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)退坡 單位：萬元

（二）產(chǎn)業(yè)總體稅負(fù)偏重

對生產(chǎn)者而言，在汽車銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)需要承擔(dān)較重的稅負(fù)。如增值稅方面，新能源行業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對較少，即使采取低稅率或即征即退辦法，相比于有大量進(jìn)項(xiàng)可以抵扣的傳統(tǒng)能源行業(yè)，實(shí)際稅負(fù)還是相對較高。此外，我國稅收政策對新能源汽車的研發(fā)階段投入少，由于行業(yè)的特殊性，對于具有正外部性的產(chǎn)品在基礎(chǔ)研發(fā)、實(shí)踐開發(fā)及試用階段，相關(guān)經(jīng)費(fèi)成本投入大、見效慢，具有較大的不確定性風(fēng)險。可見相關(guān)企業(yè)壓力較大，迫切需要政策支持。

（三）騙補(bǔ)套利問題頻發(fā)

在政府財政補(bǔ)貼的激勵下，2014年和2015年中國新能源汽車的發(fā)展令人嘆為觀止，2016年產(chǎn)量進(jìn)一步增長至51萬輛，同比增長51.7%，是全球其他地區(qū)的2倍以上。然而，這種跨越式增長，并不是市場自然需求導(dǎo)致，而是由于存在道德風(fēng)險，生產(chǎn)廠商被巨額財政補(bǔ)貼蒙蔽了雙眼，非法騙取政府補(bǔ)貼牟取暴利所致。如在2014—2015年間大量涌現(xiàn)的“租賃公司”，有些甚至是生產(chǎn)企業(yè)另開的小公司，專為牟利所用。生產(chǎn)企業(yè)僅生產(chǎn)出新能源汽車中的核心零件電池，加上一個汽車外殼，即將電動汽車賣給了自己的租賃公司或買通第三方收購。在獲得補(bǔ)助后回收電池，即可投入下一輪汽車外殼的“制造”。一系列的騙補(bǔ)問題，嚴(yán)重阻滯了新能源汽車產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，而是帶來數(shù)字的虛增、財政支出的浪費(fèi)。

騙補(bǔ)事件的發(fā)生，暴露出財政補(bǔ)貼政策的某些漏洞，例如僅以某些汽車零部件為標(biāo)的補(bǔ)貼，未審核汽車是否達(dá)到技術(shù)性能的合格標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)汽車質(zhì)量參差不齊等問題。同時，也說明相關(guān)部門對新能源汽車在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)監(jiān)管不力，未能有效排除生產(chǎn)商非法牟取暴利的行為。

四、新能源汽車發(fā)展的財稅政策建議

（一）完善現(xiàn)有汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅制的總體思路

新能源汽車作為國家重點(diǎn)扶持的新興產(chǎn)業(yè)，應(yīng)發(fā)揮政府宏觀調(diào)控對其更強(qiáng)的導(dǎo)向性，改革現(xiàn)有汽車產(chǎn)業(yè)稅制，構(gòu)建逐步抑制傳統(tǒng)汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鼓勵節(jié)能環(huán)保型汽車發(fā)展的稅制?，F(xiàn)行的與新能源產(chǎn)業(yè)相關(guān)的各式稅收政策零散，多見于部門各項(xiàng)文件中。形式寬泛、信息滯后、缺乏針對性，不能準(zhǔn)確應(yīng)對新時期新能源汽車多方面不同層次的發(fā)展需求。故而，應(yīng)盡快頒布適用于新能源汽車產(chǎn)業(yè)的專門稅法，適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)有的涉及汽車產(chǎn)業(yè)的稅種、稅率或開征新的稅種。

（二）促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收政策建議

首先，對新能源汽車整車生產(chǎn)及零部件企業(yè)給予高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，在企業(yè)所得稅上給予相應(yīng)優(yōu)惠政策，以利于促進(jìn)汽車整車及關(guān)鍵零部件技術(shù)生產(chǎn)、研發(fā)及自主品牌創(chuàng)新。其次，對新能源汽車各項(xiàng)性能指標(biāo)，如尾氣排放量、混動車油耗量、純電動行程里數(shù)等數(shù)據(jù)，評定其環(huán)保節(jié)能等級，對合格產(chǎn)品給予低稅率的消費(fèi)稅和零稅率優(yōu)惠政策。最后，對取得規(guī)模效應(yīng)及良好示范作用的企業(yè)給予一定程度的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，以利于行業(yè)促進(jìn)良性競爭。

2.消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收政策建議

隨著消費(fèi)者市場的擴(kuò)大與信息自由化，在消費(fèi)終端設(shè)置多項(xiàng)優(yōu)惠政策，例如給予更大范圍的車輛購置稅優(yōu)惠政策以及車船稅優(yōu)惠政策，會對消費(fèi)者購買新能源汽車起到刺激促進(jìn)的作用。

3.稅收征管的相關(guān)建議

首先，對于進(jìn)入新能源汽車生產(chǎn)市場的企業(yè)實(shí)行核準(zhǔn)制度，審核其生產(chǎn)資格，提高準(zhǔn)入門檻，同時有關(guān)部門須制定新能源汽車技術(shù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，防止劣質(zhì)汽車投入市場。其次，應(yīng)在環(huán)保稅中增加有關(guān)新能源汽車的優(yōu)惠扣除，通過測算汽車各項(xiàng)環(huán)保指標(biāo)，對節(jié)能減排的汽車免征環(huán)保稅。最后，強(qiáng)化稅收政策的杠桿性要適度，過度的稅收政策可能降低市場資源配置的作用，因此，在新能源汽車發(fā)展趨于穩(wěn)定時，稅收政策需逐步取消。

（三）促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財政政策建議

合理完善財政補(bǔ)貼扶持政策，在保證補(bǔ)貼政策總體平穩(wěn)過渡的前提下，適當(dāng)下調(diào)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。尊重市場規(guī)律、發(fā)揮市場機(jī)制，避免新能源汽車產(chǎn)業(yè)過度依賴財政補(bǔ)貼、牌照優(yōu)惠。政策扶持作用畢竟有限，一味追求數(shù)據(jù)上的增長，忽視市場資源配置的決定性作用，只會掩蓋市場其他功能的發(fā)揮，導(dǎo)致空中樓閣，加重騙補(bǔ)套利的不法現(xiàn)象。

（四）其他配套政策建議

1.產(chǎn)業(yè)自身競爭力提升

首先，要提升新能源汽車的研發(fā)制造水平，掌握核心專利技術(shù)，培養(yǎng)創(chuàng)新的設(shè)計(jì)理念；其次，要有效保證新能源汽車的整車質(zhì)量，包括動力電池的安全性與續(xù)航能力；此外，要鼓勵新能源汽車產(chǎn)業(yè)鏈商業(yè)模式的創(chuàng)新，完善售后服務(wù)體系等。

2.市場環(huán)境培育支持

加快充電基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。例如，將充電設(shè)施建設(shè)納入城市總體規(guī)劃，完善充電設(shè)施技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，加大地方政府對充電設(shè)施建設(shè)支持。要繼續(xù)破除地方保護(hù)，開放市場，促進(jìn)自由競爭。各地區(qū)要執(zhí)行全國統(tǒng)一的新能源汽車推廣目錄，進(jìn)一步加強(qiáng)新能源汽車市場監(jiān)管，讓消費(fèi)者能夠自由選擇車型。

3.多行業(yè)新能源汽車推廣

擴(kuò)大城市公交、出租車、環(huán)衛(wèi)、物流等領(lǐng)域新能源汽車應(yīng)用比例。