湯玲

摘要：本文分別對(duì)國內(nèi)外會(huì)計(jì)制度的變遷歷程做出分析與比較，說明了影響會(huì)計(jì)制度變遷的影響因素，為我國會(huì)計(jì)制度未來的發(fā)展指明了方向。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);制度;變遷

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-5312（2018）15-0286-01

隨著改革開放的發(fā)展，我國企業(yè)的投資行為也日益增加。與其相關(guān)的會(huì)計(jì)制度也隨之產(chǎn)生并發(fā)展起來，特別是會(huì)計(jì)制度。與國外的會(huì)計(jì)制度相比，其變遷的過程經(jīng)歷了從簡簡單到復(fù)雜、從混沌到有序、從低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展歷程。

一、國外會(huì)計(jì)制度的變遷歷程

國外的會(huì)計(jì)制度變遷大體經(jīng)歷了四個(gè)階段：最初嘗試階段、提高可比性階段、制定制度階段、準(zhǔn)則發(fā)布階段。

1. 1989年以前（最初嘗試階段）。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，

IASC）在最初制定時(shí)，為了兼顧各國的會(huì)計(jì)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律體系等，其準(zhǔn)則允許了多種備選方案。到了20世紀(jì)80年代，世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展對(duì)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的需求明顯增加，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇上的多樣性問題顯得非常突出，從而遭到國際社會(huì)的非議。

2.

1989-1994年（提高可比性階段）。1989年，準(zhǔn)則委員會(huì)第32號(hào)草案（ED32）指出：在已公布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，盡量減少可選擇的處理方法。1990年7月，“財(cái)務(wù)報(bào)表可比性意見報(bào)告”中，將原有的“傾向性處理方法”的提法改為“基準(zhǔn)處理方法”。

3.1995-2000年（制定制度階段）。2000年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在證券委員會(huì)國際組織審核通過后，完成了一套核心準(zhǔn)則。1997年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立了常設(shè)準(zhǔn)則解釋委員會(huì)，不時(shí)地對(duì)現(xiàn)行的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能產(chǎn)生歧義的地方進(jìn)行解釋。

4. 2000年-至今（準(zhǔn)則發(fā)布階段）。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組以后，明確發(fā)布了“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（International Financial Reporting Standards，

IFRS）.

二、我國會(huì)計(jì)制度的變遷歷程

我國的會(huì)計(jì)制度變遷大致可以劃分為三個(gè)階段：建國初期階段、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段、市場經(jīng)濟(jì)階段。

1.

1949-1978年，這一段時(shí)間是我國剛剛建國時(shí)期。這一時(shí)期實(shí)行的是全面的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的投資活動(dòng)全部納入國家計(jì)劃。因此，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)制度全部納入到國家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)的核算范圍。

2.1978-1992年，這一時(shí)期是我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的時(shí)期。在這一時(shí)期，我國的工作重心是由全面的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)型。所以，在這一時(shí)期，會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生并且開始在市場經(jīng)濟(jì)的條件下運(yùn)行。

3.

1992至今，這一階段是全面實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)階段。1992年開始我國進(jìn)入構(gòu)建社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的新階段。特別是我國加入WTO以來，構(gòu)建與國際接軌的會(huì)計(jì)制度是新形勢下的要求。

由此可見，我國的會(huì)計(jì)制度變遷是從國情出發(fā)，并隨著市場化程度的不斷提高、會(huì)計(jì)國際化的程度而不斷加快的。我國的會(huì)計(jì)制度變遷采用了漸進(jìn)式的道路，通過新制度的不斷發(fā)展來縮小舊制度的空間，然后達(dá)到整個(gè)會(huì)計(jì)制度國際化的目標(biāo)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存是我國會(huì)計(jì)制度變遷中的另一個(gè)特點(diǎn)。會(huì)計(jì)制度變遷的組織者通常從某一項(xiàng)特定制度安排開始進(jìn)行改變，逐漸擴(kuò)展與其相關(guān)的其他制度安排，“化整為零”通過分步實(shí)施向未來分?jǐn)偩揞~成本。

三、影響會(huì)計(jì)制度變遷的因素

從以上分析可以看出，影響企業(yè)會(huì)計(jì)制度變遷的主要因素有以下這些。

一方面是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的變化。隨著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重組，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了新的變化。使得我國的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也必須相應(yīng)地做出調(diào)整。同時(shí)，歐美各國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同加快，也使得我國對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同工作日趨緊迫。

以信息技術(shù)為代表的新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得原有的會(huì)計(jì)制度無論在形式還是內(nèi)容上都需要做出相應(yīng)的調(diào)整，如電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的建立。

另一方面，市場需求的變化。如知識(shí)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)人力資源價(jià)值的體現(xiàn)與規(guī)范;養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問題的核算;再如金融市場的變化帶來的金融衍生工具會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)等由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的新問題的核算工作，都是會(huì)計(jì)制度變遷中的主要因素。

四、我國會(huì)計(jì)制度變遷的發(fā)展方向

通過以上分析會(huì)計(jì)發(fā)展歷程，可以看出會(huì)計(jì)制度的變遷與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化具有較高的依賴性。因此，對(duì)于我國會(huì)計(jì)制度將來的發(fā)展方向我們也可以做出一些判斷。

首先，會(huì)計(jì)制度的變遷必定會(huì)滿足市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的要求。要保證產(chǎn)權(quán)明晰的市場經(jīng)濟(jì)制度，則必須通過科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)產(chǎn)管理制度。通過會(huì)計(jì)處理好經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。

其次，經(jīng)濟(jì)的全球化的趨勢使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同成為各國必須考慮的因素。不斷完善會(huì)計(jì)制度體系，為共同發(fā)展幾桶標(biāo)準(zhǔn)趨同是我國經(jīng)濟(jì)走向世界的保證。

我國的會(huì)計(jì)改革應(yīng)該以國際化為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，建立包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心、會(huì)計(jì)法律法規(guī)為指導(dǎo)、以會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)、以會(huì)計(jì)職業(yè)道德為保障的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。