常美

近年來，我國會計舞弊案件層出不窮，會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。這些不良會計主體行為嚴重破壞了社會經(jīng)濟發(fā)展的良性循環(huán)，國家的宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟秩序受到了嚴重的干擾，嚴重影響國家經(jīng)濟的快速發(fā)展。因此，優(yōu)化會計主體行為，提高會計信息質(zhì)量成為我國急需解決的一個現(xiàn)實問題。本文通過分析影響會計主體行為與會計信息質(zhì)量的因素，提出了改進會計主體行為的措施和提高會計信息質(zhì)量的對策，以求改善目前會計信息失真的現(xiàn)象。

一、會計主體行為

（一）會計主體行為的含義

會計主體行為是指會計行為主體在內(nèi)部因素和外部環(huán)境共同作用下，依照會計行為目標的標準，遵循一定的會計行為規(guī)則，運用會計學科中所特有的方法、手段對會計主體在經(jīng)營管理和經(jīng)濟活動中所產(chǎn)生的會計事項進行處理，形成一系列會計信息并傳遞給信息使用者或委托者的一種實踐活動。這里的會計行為主體既包括會計人員也包括會計組織，會計行為包括個人行為和群體行為。

從以上會計主體行為的定義上可以看出會計主體行為具有一下明顯特征：①.會計主體行為具有主體性。會計主體是會計實踐活動的主體，也是會計工作的主體，會計主體是會計行為的具體操作者，既會計人員或者會計組織機構(gòu)。會計人員雖然受企業(yè)管理當局的管理和控制，但具有獨立的人格，其會計行為目的不等同于企業(yè)。②.會計主體行為具有目的性。會計行為受控于會計主體的目的，會計主體的動機、目的是會計行為的根本動因。③.會計主體行為具有技術(shù)性。會計本身就是一門具有應用性很強的學科，會計行為也是如此，對于相同的一種會計事項選擇不同的會計的方法和手段就會產(chǎn)生不同的會計信息。不同的會計信息使用者對于不同的會計信息會產(chǎn)生不同的判斷。這主要取決于會計主體對會計手段和方法的偏好、技術(shù)的選擇甚至是會計人員的職業(yè)道德水平。④.會計主體行為具有系統(tǒng)性。會計主體行為具有嚴密的程序和計量，會計行為貫穿著技術(shù)性，在整個會計行為過程中，會計主體始終是以會計目的為根據(jù)，因而會計主體的行為會產(chǎn)生一套完整的系統(tǒng)。

二、會計主體行為對會計信息質(zhì)量的影響

會計信息作為會計主體行為的結(jié)果，是會計主體生產(chǎn)出的產(chǎn)品，會計信息質(zhì)量就是表示會計產(chǎn)品能滿足需求者需要的程度，是會計行為最終能達到會計目標的程度。會計信息質(zhì)量作為會計主體行為所產(chǎn)生的結(jié)果，是會計行為系統(tǒng)組成的一個要素，它是會計主體運用會計行為手段、采取一定的會計行為方式，在會計行為規(guī)范的制約下所取得的結(jié)果。從原始社會的簡單結(jié)繩記事到封建社會的算盤，再到現(xiàn)今社會的會計電算化，會計手段在不斷地發(fā)展變化，會計規(guī)范越來越完善，會計信息質(zhì)量在不斷得到提高的同時，會計舞弊現(xiàn)象也越來越突出。優(yōu)化會計主體行為是會計信息質(zhì)量的保證，對會計主體行為實施優(yōu)化，是保證會計信息質(zhì)量的有效措施，會計行為的優(yōu)化重點需要會計行為法律優(yōu)化以及會計行為職業(yè)道德優(yōu)化。會計主體人員素質(zhì)差異與會計信息質(zhì)量有直接關(guān)系，因為會計人員進行工作的時候，總有著不同的專業(yè)技能水平和文化素質(zhì)、倫理道德、價值標準和實現(xiàn)動機，會計人員主體素質(zhì)的狀況由此可以反映出來。會計信息質(zhì)量的高低取決于會計行為主體按照會計規(guī)范的執(zhí)行力度，當會計人員按照會計規(guī)范認真執(zhí)行時，會計信息可以認為是真實可靠的，反之，會計信息就是不真實的。在我國，隨著企業(yè)發(fā)展集團化趨勢不斷加強，財務工作的難度和強度也逐步增大，進一步規(guī)范會計基礎(chǔ)工作就顯得尤為重要，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作既是建立會計工作秩序的需要，也是進一步提高會計工作質(zhì)量和工作效率的重要措施。當前，我國在會計行為法律優(yōu)化及職業(yè)道德等方面，還缺少統(tǒng)一的，可操作性強的完善的會計行為規(guī)范，由此就會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴重的負面影響。優(yōu)化會計主體行為是提高會計信息質(zhì)量的保證，對會計主體行為實施優(yōu)化，是保證會計信息質(zhì)量的有效措施，會計行為的優(yōu)化重點需要會計行為規(guī)范化和會計職業(yè)道德素質(zhì)優(yōu)化，通過這兩者同時發(fā)揮作用，兩者相兼，才能實現(xiàn)會計主體改進。

三、會計信息質(zhì)量對會計主體行為的影響

會計信息質(zhì)量反作用于會計主體行為，會計信息質(zhì)量在會計行為優(yōu)化中，是對其結(jié)果的具體體現(xiàn).隨著我國改革的深入和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計信息質(zhì)量在各個經(jīng)濟活動中是極其重要的，對于企業(yè)的會計信息，既能體現(xiàn)一個企業(yè)一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及相關(guān)的財務收益成果，也能體現(xiàn)了各個相關(guān)的利益關(guān)系的界限以及經(jīng)濟收益的分配結(jié)果。會計信息質(zhì)量所表現(xiàn)出來的好壞所代表的是經(jīng)濟運行成效，是決策者進行決策的重要依據(jù)之一，正是由于決策者對于會計信息質(zhì)量的重視，分析可能出現(xiàn)的虛假會計信息的工作也越來越細致，所以會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。會計信息是財務決策的物質(zhì)基礎(chǔ)，會計信息的真實、準確是進行科學財務決策的先決條件。沒有真實、客觀、準確的會計信息，就不可能做出正確的財務決策，甚至有可能導致相反的決策，為決策者帶來不可估量的經(jīng)濟損失。經(jīng)濟的發(fā)展離不開會計信息。所以，保證高品質(zhì)的會計信息，是會計行為優(yōu)化的體現(xiàn)，有利于維護市場經(jīng)濟秩序，促進企業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)增長具有重要作用。會計行為優(yōu)化是保證會計信息質(zhì)量的有效途徑，不是一蹴而就就能解決的問題，需要對優(yōu)化的先進方法進行長時間的探索與研究以及不懈的努力。隨著我國改革的不斷深入，以及社會分工及專業(yè)化的不斷提高，會計環(huán)境也變得日益復雜，所以，我們需要不斷地改變觀念，完善法律法規(guī)監(jiān)督體系，進一步規(guī)范會計主體行為，提高會計信息質(zhì)量，為會計主體行為優(yōu)化提供更加有力的環(huán)境。會計信息質(zhì)量對于會計主體行為具有能動作用，會計信息具有連貫性，前期的會計信息質(zhì)量的高低對于后期會計主體在會計操作方面是否按照會計規(guī)范有著重大的影響。

四、改進會計主體行為、提高會計信息質(zhì)量的對策

（一）改進會計主體行為的措施

1.加強會計主體行為的環(huán)境建設。首先要加強經(jīng)濟環(huán)境的建設，道德建設的治理必須建立在經(jīng)濟基礎(chǔ)之上，物質(zhì)經(jīng)濟基礎(chǔ)為道德的確立和鞏固提供支持和保證。會計主體行為的改進是讓會計主體在運用會計手段和方式時更加合理，所產(chǎn)生的會計信息質(zhì)量更為可靠，能夠使會計信息使用者得到最大程度上的滿足，就企業(yè)內(nèi)部而言，應完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強化會計主體行的內(nèi)部監(jiān)督管理機制。就國家而言，應建立健全社會主義市場經(jīng)濟制度，保證資本市場的發(fā)展，實行會計信息公開制度，為整個經(jīng)濟的快速發(fā)展提供良好的環(huán)境。其次要加強會計主體行為的制度環(huán)境建設，以嚴密的會計法律法規(guī)來約束會計主體的行為，以其強大的監(jiān)督管理機制保證會計主體行為能夠按照會計法律法規(guī)體系進行，對違反會計法律法規(guī)體系的會計主體行為進行及時的糾正和懲罰。建立健全會計法律法規(guī)體系，制定一系列準則，使會計主體會計政策選擇行為的不確定性減少。最后還應加強精神環(huán)境建設，加強社會的誠信道德教育，樹立誠信文明新風，從思想根源上治理誠信缺失會計舞弊風氣。建立誠實守信，積極向上的企業(yè)文化，良好的企業(yè)文化影響著企業(yè)的每個員工，單位負責人要做好帶頭示范作用，不得強迫會計人員進行造假，對強迫會計人員進行不正當行為的領(lǐng)導進行處罰。

2.加強會計主體建設。對會計主體進行激勵機制，滿足會計主體在心理和經(jīng)濟方面的需求，尊重和重視會計主體的地位，當這種需要得到滿足后，會計主體人員才會有更好的精神狀態(tài)和精力去積極地進行會計工作，提高工作效率，消除不良影響。加強會計主體人員的職業(yè)道德素質(zhì)，提高會計主體職業(yè)道德素質(zhì)是減少會計信息是真的必要保障。提高會計主體的專業(yè)知識技能，會計人員要不斷的更新自己的知識，掌握新的準則方法，提高自己的技能，才能保證會計信息質(zhì)量的公允、客觀。

（二）提高會計信息質(zhì)量的對策

1.加強對會計主體人員的教育力度，提高會計主體行為的職業(yè)道德。會計信息質(zhì)量的提高，會計主體是主要、必不可少的實施者，因此提升會計主體職業(yè)道德，是有效提高會計信息質(zhì)量的保證。

2.加強會計管理規(guī)范體系的建設，提高會計主體行為的規(guī)范，會計規(guī)范體系是會計主體在進行會計工作中的參照標準。加大對會計法律法規(guī)體系的宣傳，做到會計工作有法可依，嚴格執(zhí)行會計法規(guī)，對會計虛假行為進行制裁，對違反會計法律法規(guī)的會計主體追究其法律責任。

3.強化會計主體行為的責任體系，加強會計監(jiān)管力度。會計主體行為的法律責任不明確，使得相應的處罰沒有落實。所以政府應盡快詳細規(guī)范會計主體行為的責任，加大處罰會計主體違規(guī)行為。