求嫣紅

【摘 要】 司馬遷所著《史記·夏本紀(jì)》記載：“禹會(huì)諸侯江南，計(jì)功而崩，因葬焉，命曰會(huì)稽。會(huì)稽者，會(huì)計(jì)也。”“會(huì)計(jì)”一詞由此而來(lái)，中華會(huì)計(jì)文化就此發(fā)源。而府衙師爺多出自紹興，紹興師爺作為一個(gè)職業(yè)群體，有著其獨(dú)特的職業(yè)精神。探索“紹興師爺”這一團(tuán)體的職業(yè)特性及其積淀的文化，可以發(fā)現(xiàn)其與現(xiàn)代會(huì)計(jì)存在種種聯(lián)系。紹興師爺佐官為治，公心不棄、公事公言，竭盡忠誠(chéng)、盡勉嚴(yán)謹(jǐn)，處事謹(jǐn)慎等職業(yè)精神值得現(xiàn)代會(huì)計(jì)人借鑒傳承。

【關(guān)鍵詞】 紹興師爺; 師爺文化; 會(huì)計(jì)文化; 會(huì)計(jì)元素

【中圖分類號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）12-0157-03

一、紹興師爺文化的形成

（一）紹興師爺

紹興師爺是明清時(shí)期封建官制與紹興人文背景相結(jié)合的產(chǎn)物，顧名思義，即是與紹興這一特殊地域范圍相關(guān)的幕僚群體。但隨著歲月的流逝，“紹興師爺”從一開(kāi)始的純粹地域性群體逐步擴(kuò)展到泛指具備紹興師爺精神特質(zhì)的群體，他們或出生于紹興，或祖籍于紹興，或師傳于紹興，又或品行習(xí)之于紹興。因此民間俗語(yǔ)常常把師爺與紹興人連在一起，稱為“紹興師爺”。

在明清時(shí)代，根據(jù)佐治的需要，紹興師爺主要可以分為刑名師爺、錢谷師爺、書(shū)房師爺、掛號(hào)師爺、征比師爺、賬房師爺、閱卷師爺和奏折師爺?shù)?，各司其職，盡心盡言[1]。其中各師爺中與會(huì)計(jì)職能相關(guān)的有錢谷師爺、征比師爺、賬房師爺，類似于當(dāng)今會(huì)計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)的工作職能。

錢谷師爺是指專門辦理錢糧賦稅工作的師爺，主要辦理戶籍、婚姻、土地、田賦四個(gè)方面。所以錢谷師爺?shù)墓ぷ麝P(guān)系到政府財(cái)政收入，特別是京都和城市的糧食供應(yīng)，任務(wù)十分繁重。財(cái)政稅收在地方官府中是與司法審判并重的大事，工作績(jī)效直接影響官員的考績(jī)，尤其影響官員的收入，因此錢谷師爺?shù)牡匚辉诒妿煚斨袃H次于刑名師爺。

征比師爺是指幕府中專門負(fù)責(zé)催征錢糧與地丁的師爺，又稱征收師爺。它與錢谷師爺?shù)年P(guān)系密切，一些錢谷事務(wù)較為簡(jiǎn)輕的州縣，不設(shè)立征比師爺;而錢谷事務(wù)繁重的地方就設(shè)立這一職位。因?yàn)殄X谷師爺只能集中精力征收正賦，而對(duì)于正賦之外的雜稅和攤捐等常常無(wú)暇顧及，所以，除錢谷師爺外，還有征比師爺，以負(fù)責(zé)正賦之外的雜稅和攤捐的征收。

賬房師爺是專門經(jīng)營(yíng)錢糧出入的師爺。錢谷、征比是不宜經(jīng)手銀錢的，賬房為銀錢出入總匯之地，故最要任人唯德。銀錢出入包括公、私兩項(xiàng)，其收入由賬房登記，一切支出包括官員薪俸、工役支發(fā)、辦公開(kāi)支等，亦要及時(shí)入冊(cè);還包括各項(xiàng)進(jìn)出的賀禮和接待費(fèi)用。

（二）紹興師爺文化

紹興師爺在中國(guó)封建統(tǒng)治機(jī)構(gòu)中活躍了300余年，作為當(dāng)時(shí)社會(huì)迫切需要的一個(gè)行業(yè)，對(duì)從業(yè)者的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)才能的要求非常高，因此催生出獨(dú)特的師爺文化：功底扎實(shí)、學(xué)有所長(zhǎng);克己自律、盡心盡言;盡忠職守、分工明確等。其中，紹興師爺?shù)穆殬I(yè)道德在師爺文化中尤為突出，積淀深厚。

1.汪輝祖：“正心之學(xué)，先在潔守;守之不慎，心乃以偏”

汪輝祖（1731—1807），字煥曾，是清代乾隆、嘉慶年間的一位名人。他在地方行政幕府佐治長(zhǎng)達(dá)三十四年，持正不阿，擅長(zhǎng)斷獄，有“事經(jīng)汪君，必?zé)o冤獄”之譽(yù)，是名聞全國(guó)的“紹興師爺”;后為州縣官達(dá)五年，勤政愛(ài)民政績(jī)斐然，是一位難得的清官良吏;他又勤于治學(xué)，是一位著述宏富的著名學(xué)者，撰寫(xiě)了《佐治藥言》《學(xué)治臆說(shuō)》等多種官箴書(shū)。汪輝祖可以說(shuō)是紹興師爺?shù)淖鎺煚?，是紹興師爺?shù)牡湫痛怼?/p>

汪輝祖曾言：“正心之學(xué)，先在潔守;守之不慎，心乃以偏?！盵2]他認(rèn)為立品正心，全在潔守，如果操守不潔，貪小貪財(cái)，則就會(huì)墮落下去。他認(rèn)為署中之財(cái)，由師爺直接插手，并非沒(méi)有機(jī)會(huì)，但是不能越俎。即使賬房經(jīng)手銀錢，亦要出錢有據(jù)，花錢有理，要計(jì)較節(jié)嗇。如依權(quán)胡為，則不僅于公事有礙，人品亦為之不守，所以一切要“自處宜潔”。汪輝祖之言道出了會(huì)計(jì)人應(yīng)有的職業(yè)道德，也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)人應(yīng)傳承和推崇的。

2.汪：旋于危險(xiǎn)而不展其名，久處脂膏而不潤(rùn)其身

汪（1828—1891），字芙生，號(hào)無(wú)聞子，清紹興府山陰人，也是有名的紹興師爺。其幼年時(shí)隨父宦游廣東，寄籍番禺。成年后，因科舉無(wú)望，改學(xué)幕道。學(xué)成后歷佐廣東地方郡縣。時(shí)廣東潮州發(fā)生災(zāi)情，藩司發(fā)庫(kù)銀兩千賑災(zāi)。因未經(jīng)上報(bào)，庫(kù)銀懸賬未決，藩司又礙于戶部的常例成規(guī)，亦未報(bào)部核銷，以致久而延宕。汪查閱歷來(lái)庫(kù)銀支付情況，發(fā)現(xiàn)有“稅契奇多積余，非正賦，可以備非常時(shí)期之用”[3]的先例，藩司據(jù)此得以核銷，從而解決了懸賬未決的問(wèn)題。汪被世人稱贊為“旋于危險(xiǎn)而不展其名，久處脂膏而不潤(rùn)其身”的好師爺。

汪輝祖和汪作為紹興師爺中的典型代表，其言其行都很好地踐行了紹興師爺“克己自律、盡心盡言、盡忠職守”的精神，值得我們敬仰和推崇。

二、“紹興師爺”文化中的會(huì)計(jì)元素

（一）聘用方式相似

紹興師爺是脫胎于中國(guó)封建社會(huì)內(nèi)部，運(yùn)行了兩千多年的幕僚制度，幕僚地位相當(dāng)特殊，非官非吏，非僚非民，更不必奏請(qǐng)皇帝批準(zhǔn)，也無(wú)固定任期和按品級(jí)規(guī)定的俸祿，是由幕主自己在俸祿中拿出一部分作為酬金的。作為各級(jí)官吏處理政務(wù)公事、行使管理職能的智囊和代辦，紹興師爺被聘入幕者不必拘于功名出身、德行聲望，一般都無(wú)功名在身;幕僚和幕主之間也無(wú)任何行政性隸屬關(guān)系，只是主賓關(guān)系，這一特殊的幕僚關(guān)系成就了紹興師爺?shù)奶厥獾匚唬哺?dāng)今會(huì)計(jì)從業(yè)人員任用關(guān)系相仿。

當(dāng)前，會(huì)計(jì)從業(yè)人員直接受聘于企事業(yè)單位，薪酬也均由所聘單位發(fā)放;各級(jí)政府對(duì)會(huì)計(jì)人員不具有任命權(quán)，對(duì)其要求也僅僅是具備良好的職業(yè)道德、遵紀(jì)守法和一些技能條件。但是會(huì)計(jì)人員所承擔(dān)的工作職責(zé)中如納稅申報(bào)、內(nèi)部決策考核對(duì)各級(jí)各類財(cái)務(wù)制度的遵從無(wú)不具有參謀助手角色。

會(huì)計(jì)人員中身份較為特殊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用，其既不依附于委托人（股東），也不依附于被審計(jì)對(duì)象（經(jīng)營(yíng)者），體現(xiàn)出較好的形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，是憑借知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專業(yè)服務(wù)的高度社會(huì)化的專業(yè)人士，其在對(duì)外審計(jì)過(guò)程中審核被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，并對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特點(diǎn)也與紹興師爺有許多相似之處。

綜上所述，古代紹興師爺和現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員的聘用方式體現(xiàn)的表象是某一單位對(duì)某一群體的自主任用，但其核心是兩者都存在對(duì)獨(dú)立性的要求。

（二）傳承方式相似

從事師爺工作的人來(lái)源復(fù)雜，有一般的讀書(shū)人，有考功名不中的秀才，也有民間的學(xué)者名流等。從事師爺這行，要具備許多專門知識(shí)，如刑名、錢谷、書(shū)房、征比等，這些都不是一朝一夕可以學(xué)通的，因此要想當(dāng)師爺，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的訓(xùn)練，而且要學(xué)有專長(zhǎng)，并非任何讀書(shū)人都可以隨心所欲做得的。尤其是師爺群體中的刑名師爺和錢谷師爺，相較于其他師爺所需的專門知識(shí)和技術(shù)尤甚，因此這兩種師爺需經(jīng)專門的拜師學(xué)習(xí)方能學(xué)成。這一學(xué)習(xí)拜師過(guò)程稱之為“學(xué)幕”，以血緣、鄉(xiāng)緣、業(yè)緣等親緣關(guān)系加以維系，尤重血緣關(guān)系。只有經(jīng)過(guò)“學(xué)幕”這一過(guò)程，方能“入幕”“就幕”。

如今，大部分會(huì)計(jì)人員具有專科、本科學(xué)歷，在校期間接受過(guò)專業(yè)系統(tǒng)的財(cái)會(huì)類教育，具備基本的專業(yè)知識(shí)，但也有許多是非財(cái)會(huì)類專業(yè)畢業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的。由于會(huì)計(jì)行業(yè)操作性、政策性、系統(tǒng)性較強(qiáng)，所以初任者需要年長(zhǎng)者或經(jīng)驗(yàn)豐富者進(jìn)行指導(dǎo)傳帶。這一現(xiàn)象在一些中小企業(yè)尤為顯現(xiàn)。所以會(huì)計(jì)人員也往往有拜師這一說(shuō)，雖無(wú)師爺“學(xué)幕”之鄭重，但有“學(xué)幕”之過(guò)程和事實(shí)。

（三）職業(yè)群體的典型性格相似

紹興師爺具有精細(xì)、謹(jǐn)慎、機(jī)警、自矜等特點(diǎn)，這種師爺性格的形成，與他們所從事的職業(yè)有關(guān)。刑名、錢谷之事精密、瑣細(xì)，易養(yǎng)成師爺精細(xì)的性格;辦案不但需要精細(xì)也需要謹(jǐn)慎，所以也易養(yǎng)成師爺謹(jǐn)慎的性格;雖非管但所接觸的人員事務(wù)大部分與官場(chǎng)相關(guān)，所以也易于養(yǎng)成師爺機(jī)警的性格;而自矜的性格則與紹興師爺?shù)膶I(yè)性密不可分，容易使得部分師爺侍才而驕，以專長(zhǎng)自矜。

會(huì)計(jì)人員由于工作環(huán)境和工作性質(zhì)的原因，需經(jīng)常與財(cái)政、金融、稅務(wù)等部門人員打交道，一般也會(huì)有精細(xì)、謹(jǐn)慎、機(jī)警的特點(diǎn);同時(shí)部分會(huì)計(jì)人員也會(huì)因?yàn)檎乒堋柏?cái)政大權(quán)”或以專業(yè)技術(shù)人員自矜。所以，紹興師爺和會(huì)計(jì)人員這兩大職業(yè)群體有典型的相似的性格特點(diǎn)。

（四）職業(yè)群體所必需的職業(yè)道德相似

紹興師爺?shù)哪坏谰窨梢詺w納為合則留，不合則去;盡心盡言;立品潔身;仁恕求生[2]。合則留，不合則去指的是師爺群體自主以自由：合則留，賓主配合，協(xié)力共事;不合則去，是為保持自己獨(dú)立人格，萬(wàn)不得已情況下所采取的一種措施。這也是師爺正氣與骨氣的表現(xiàn);盡心盡言指的是師爺必須盡心竭力為長(zhǎng)官出力，但同時(shí)也要依法為民，當(dāng)有要事時(shí)或與主官意見(jiàn)不合時(shí)一定要挺身而出，據(jù)理力陳;立品潔身指的是師爺群體在人格上要自尊自重，其資本是必須精通幕學(xué)，足以佐治，靠才能掙錢。與此同時(shí)，要潔身自好，不受賄賂，不為私人說(shuō)項(xiàng)，節(jié)儉養(yǎng)廉，勤儉持家，這樣才能立足穩(wěn)固，可進(jìn)可退。

通過(guò)比較紹興師爺與會(huì)計(jì)文化可以發(fā)現(xiàn)，紹興師爺文化的會(huì)計(jì)元素，也就是兩者具有很多相同的特質(zhì)。

三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)人應(yīng)繼承與發(fā)揚(yáng)紹興師爺文化中的精華

（一）佐官為治，公心不棄

汪輝祖提出“不合則去”，要求師爺在輔佐地方官員時(shí)應(yīng)盡心、盡言，堅(jiān)持“不合則去”，保持獨(dú)立性，秉持合法公正;在其與賓主公事處理意見(jiàn)分歧，而又屢諫不效時(shí)，可以以請(qǐng)辭相抗?fàn)?，以此作為?duì)官員唯一的硬性制約手段。

“佐官為治，公心不棄”這一理念與會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的客觀公正、提高技能、參與管理相一致。

現(xiàn)如今，大部分會(huì)計(jì)人員專注于專業(yè)知識(shí)和技能的學(xué)習(xí)提高，但忽視了職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)和遵守[4]。有的甚至在利益驅(qū)動(dòng)下主動(dòng)為企業(yè)違法違紀(jì)行為出謀劃策，參與到會(huì)計(jì)造假中，失去了職業(yè)道德的底線，導(dǎo)致大量的會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境到處充滿了誘惑，對(duì)于會(huì)計(jì)人員而言，他們所受到的外界誘惑更多，由于自身沒(méi)有堅(jiān)守職業(yè)道德底線，很容易走上違法亂紀(jì)道路。有的會(huì)計(jì)人員經(jīng)不住上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的誘導(dǎo)和壓力，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、編造財(cái)務(wù)報(bào)表，嚴(yán)重有悖于會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，危害到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

因此，對(duì)于會(huì)計(jì)工作者而言，在職業(yè)路上也應(yīng)堅(jiān)守“佐官為治，公心不棄”這一原則，保持一定的獨(dú)立性，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度與相應(yīng)規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，如實(shí)反映企業(yè)、單位的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作狀況。如果所在單位領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)行要求會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，則應(yīng)據(jù)理力爭(zhēng)，必要時(shí)可以向有關(guān)部門反映甚至離崗。

（二）公事公言，竭盡忠誠(chéng)

師爺在佐治的過(guò)程中要以盡心為本，所謂盡心即食君之祿，必當(dāng)分君之憂，忠君之事。遇到事的時(shí)候必定知無(wú)不言言無(wú)不盡，甚至挺身而出直言相諫。汪輝祖在《佐治藥言》開(kāi)篇一條就指出要“盡心”，“食人之食而謀之不忠，天豈有以福之？且官與幕客非盡鄉(xiāng)里之戚、非有親故之歡，厚廩而賓禮之，什伯于鄉(xiāng)里親故;謂職守之所系，倚為左右手也。而視其主人之休戚，漠然無(wú)所與，于其心縱無(wú)天譴，其免人謫乎？故佐治以盡心為本?！盵2]

會(huì)計(jì)從業(yè)人員受聘于管理層，首先也得有“食君之祿，分君之憂”之職業(yè)精神，對(duì)本職工作做到盡忠職守，盡職盡責(zé);同時(shí)還應(yīng)努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，參與企事業(yè)管理，如紹興師爺般內(nèi)外兼顧，深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體環(huán)節(jié)中。從簡(jiǎn)單的“賬房先生”向“財(cái)務(wù)決策者”發(fā)展，從“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”向“管理會(huì)計(jì)”轉(zhuǎn)變，真正成為企業(yè)的高級(jí)管理人員。

（三）盡勉嚴(yán)謹(jǐn)，處事謹(jǐn)慎

作為官員的私聘人員，師爺在幕主府中做事都會(huì)相當(dāng)謹(jǐn)慎，且十分仔細(xì)。清代王春齡（1846—1913）師爺遺稿中有一本記錄衙門每天進(jìn)出文稿的庚子年仲秋《日記》，為了有據(jù)可查，聊以備忘，同時(shí)也為了告誡自己始終審慎從事[1]。王師爺與其他同僚一樣，所用的閑章，也都是印文為“謹(jǐn)慎”“慎思”“專心”等戒語(yǔ)。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)人在賬務(wù)處理過(guò)程中除了要勤于職守，勤于不怠，也務(wù)必要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、實(shí)事求是，從基礎(chǔ)的賬務(wù)處理到最后的報(bào)表報(bào)稅工作都能嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，否則不僅會(huì)影響工作效率，還會(huì)給企業(yè)造成一定的違約成本與損失。

（四）正心潔守，儉以自用

清代汪輝祖剛剛到長(zhǎng)州縣（今江蘇蘇州一帶）做刑名師爺時(shí)就有同事向他傳授如何受賄迅速致富，并且該同事鋌而走險(xiǎn)私自收取被告的銀兩，過(guò)了幾個(gè)月就被巡撫追查。汪輝祖因?yàn)榇耸掠醒浴般と挥诜ㄖ豢稍?，利之不可近”。清代龔未齋（1738—1811）在《雪鴻軒尺牘》提出貧富觀有兩點(diǎn)：一是寧要清貧，不要濁富;二是清貧為貴，濁富為賤[5]。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮使人們的思想更加自由更加多元化，給人們帶來(lái)很多生活上的便利但也同時(shí)催生了一些不良的社會(huì)現(xiàn)象，少數(shù)人在利益的驅(qū)使下很難把守自己的道德底線，貪污受賄、權(quán)錢交易現(xiàn)象屢有發(fā)生，成為社會(huì)不和諧的主要因素之一，這其中也不乏一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員。由此可見(jiàn)，在物質(zhì)的誘惑面前，正心儉用是何其重要！

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王振忠.紹興師爺[M].福州：福建人民出版社，1994.

[2] 汪輝祖.佐治藥言[M]//一個(gè)師爺?shù)墓賵?chǎng)經(jīng).北京：九洲圖書(shū)出版社，1998.

[3] 項(xiàng)文惠.紹興師爺[M].南京：南京出版社，1991.

[4] 許家林，徐躍.紹興師爺與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的關(guān)系及職業(yè)精神的傳承[J].會(huì)計(jì)之友，2013（26）：115-117.

[5] 郭建.紹興師爺[M].上海：上海古籍出版社，1995.