吳 越 鮑舒靜 李夢斐 陳曉軍

隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展和計(jì)算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用，會計(jì)信息、業(yè)務(wù)信息等的記錄、處理、傳遞和儲存等發(fā)生了根本性的變化[1-2]。計(jì)算機(jī)取代了傳統(tǒng)的賬簿及相關(guān)文字記錄，財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出、會計(jì)的處理也由計(jì)算機(jī)集中完成，改變了傳統(tǒng)審計(jì)方式面臨的賬打不開、修改數(shù)據(jù)查不到、審計(jì)工作費(fèi)時(shí)費(fèi)力等局面[3]。傳統(tǒng)審計(jì)對判斷和經(jīng)驗(yàn)的依賴較大，容易造成審計(jì)質(zhì)量無法保證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大等問題[4-5]。目前，美國已經(jīng)普遍實(shí)行了信息化審計(jì)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和大型會計(jì)師事務(wù)所可以把自己的計(jì)算機(jī)終端連接到互聯(lián)網(wǎng)，經(jīng)過授權(quán)，審計(jì)人員在自己的終端上就可調(diào)取被審計(jì)單位的有關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)動態(tài)監(jiān)控。上世紀(jì)90年代，我國各級審計(jì)機(jī)關(guān)投入了大量的人力和物力開展審計(jì)信息化方面的研發(fā)，并取得初步成功。但是真正在實(shí)際審計(jì)工作中的使用卻很少，在醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，使用審計(jì)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作還沒有得到廣泛推廣[6]。醫(yī)療系統(tǒng)是一個(gè)高速運(yùn)轉(zhuǎn)、高度競爭的行業(yè)。對于蓬勃發(fā)展的醫(yī)療行業(yè)來說，信息化成為發(fā)展的必然趨勢[7-8]。

信息技術(shù)作為推動國民經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展的基礎(chǔ)性資源和戰(zhàn)略性生產(chǎn)要素，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家安全方面發(fā)揮著越來越重要的作用，審計(jì)信息化是經(jīng)濟(jì)電子化的重要組成部分。審計(jì)信息化能增強(qiáng)審計(jì)在計(jì)算機(jī)環(huán)境下的查錯(cuò)糾弊能力，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，特別在提高審計(jì)工作效率、質(zhì)量等方面有決定性的意義[5，9]。如何應(yīng)對信息化的發(fā)展，推動醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，成為醫(yī)院審計(jì)工作者關(guān)注的問題。本研究通過探索財(cái)務(wù)軟件與HIS系統(tǒng)的結(jié)合運(yùn)用，提高審計(jì)能力，以期醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)提供有益借鑒。

1 醫(yī)院基本情況

復(fù)旦大學(xué)附屬婦產(chǎn)科醫(yī)院(以下簡稱婦產(chǎn)科醫(yī)院)，是滬上首家婦孺醫(yī)院，由美國人Margaret Williamson于1884年捐資創(chuàng)辦，多次被評為上海市文明單位。婦產(chǎn)科醫(yī)院亞專科齊全，學(xué)科發(fā)展平衡，人才梯隊(duì)完善，是集醫(yī)療、教學(xué)、 科研于一體的全國知名的三級甲等專科醫(yī)院。2009年起楊浦院區(qū)投入使用。兩院區(qū)總占地面積65畝，建筑面積84 600余平方米，核定床位820張。醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)力量雄厚，擁有在職正高職稱專家59名，副高職稱專家118名，博導(dǎo)27人、碩導(dǎo)37人。年門診量近162萬人次，住院病人6.6萬人次，門診量、住院病人手術(shù)數(shù)均為上海婦產(chǎn)科?？漆t(yī)院之首。近年來，醫(yī)院高度重視信息化建設(shè)，不斷促進(jìn)信息系統(tǒng)的建設(shè)與完善，提高醫(yī)院信息化管理水平，促進(jìn)醫(yī)院管理的系統(tǒng)化、科學(xué)化。

2 醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)與HIS系統(tǒng)

婦產(chǎn)科醫(yī)院審計(jì)科于2012年試點(diǎn)用友審易單機(jī)版軟件，通過軟件實(shí)現(xiàn)了內(nèi)控調(diào)查、審計(jì)預(yù)警、科目分析、抽樣、趨勢分析、指標(biāo)分析等等。通過軟件快速抽取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫中的憑證信息，通過審計(jì)軟件自動計(jì)算功能，導(dǎo)出余額表及對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行核對。通過設(shè)置財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控點(diǎn)，第一時(shí)間找出存在疑問的會計(jì)分錄，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，大幅提高了審計(jì)工作效率。

醫(yī)療信息系統(tǒng)(Hospital Information System)，簡稱HIS系統(tǒng)，是醫(yī)療管理和醫(yī)療活動中進(jìn)行信息管理和聯(lián)機(jī)操作的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)[10]。婦產(chǎn)科醫(yī)院的HIS系統(tǒng)是覆蓋醫(yī)院所有業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)全過程的信息管理系統(tǒng)，是利用電子計(jì)算機(jī)和通訊設(shè)備，為醫(yī)院所屬各部門提供病人診療信息和行政管理信息的收集、存儲、處理、提取和數(shù)據(jù)交換的能力并滿足授權(quán)用戶的功能需求的平臺。立成通用財(cái)務(wù)軟件是婦產(chǎn)科醫(yī)院院內(nèi)部審計(jì)使用的軟件，它具有嚴(yán)密的內(nèi)部控制和極高的容錯(cuò)性，ODBC開放式接口，使帳務(wù)與其他系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享，采用標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu) TXT文件, 作為雙方讀寫的中間過渡文件，采用立體化、多層次的會計(jì)科目體系和多媒體幫助系統(tǒng)。

3 財(cái)務(wù)系統(tǒng)與HIS系統(tǒng)在審計(jì)中的結(jié)合應(yīng)用

本研究采用2013年9月—12月的門診和住院收入的9 976條收入明細(xì)賬樣本進(jìn)行測試。選擇流程復(fù)雜，數(shù)據(jù)量大，傳統(tǒng)手工無法有效應(yīng)對的審計(jì)樣本，通過計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行對照，充分利用醫(yī)院HIS系統(tǒng)，結(jié)合修改后的審計(jì)軟件，針對不同審計(jì)對象，研究審計(jì)信息化對提高審計(jì)效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面的作用。

首先，通過財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，數(shù)據(jù)庫收集完成后，用有效的方法驗(yàn)證賬本報(bào)表數(shù)據(jù)是否正確、完整，勾稽計(jì)算匯總是否準(zhǔn)確無誤。再利用財(cái)務(wù)軟件中EXCEL表格的轉(zhuǎn)換功能，把取得的數(shù)據(jù)內(nèi)容調(diào)整為一定格式，并按照審計(jì)需求進(jìn)行再加工，篩選會計(jì)資料，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中間表備查。

之后，通過建立的審計(jì)數(shù)據(jù)中間表(即EXCEL模式的表格)，利用軟件的功能從不同的分類項(xiàng)目中篩選出需要核對的內(nèi)容，以每月為一階段，總共分為4個(gè)階段，每階段又分為門診和住院兩個(gè)部分，再與醫(yī)院的HIS系統(tǒng)計(jì)算出的結(jié)果進(jìn)行逐一比對，確定審計(jì)疑點(diǎn)列為重點(diǎn)審計(jì)對象，分析其數(shù)據(jù)再進(jìn)行進(jìn)一步的追蹤和取證。

通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)和醫(yī)院HIS系統(tǒng)的結(jié)合，解決了大量手工審計(jì)耗時(shí)耗力的問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1位工作人員對250條收入數(shù)據(jù)進(jìn)行逐條手工審計(jì)需要花費(fèi)1天的時(shí)間，那么這9 976條數(shù)據(jù)就需要花費(fèi)40天。而如果利用這種信息化手段進(jìn)行審計(jì)，1位工作人員1天就可以對1 250條收入數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，速度是手工審計(jì)的5倍，那么處理這9 976條數(shù)據(jù)則只需要花費(fèi)8天就可以完成。同時(shí)也避免了手工查賬時(shí)存在的數(shù)據(jù)斷鏈情況的發(fā)生，在審計(jì)過程中能夠迅速地把握審計(jì)對象的會計(jì)信息，將可疑點(diǎn)確定為審計(jì)重點(diǎn)，引導(dǎo)審計(jì)方向。

此外，該操作通過信息化審計(jì)手段直接對審計(jì)對象的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集分析，可以發(fā)現(xiàn)普通手工審計(jì)中難以發(fā)現(xiàn)的問題。以2013年第四季度為例，經(jīng)過數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與醫(yī)院HIS之間存在量化差異。在這4個(gè)月的數(shù)據(jù)中，財(cái)務(wù)錄入差錯(cuò)出現(xiàn)了7次；HIS數(shù)據(jù)處理差錯(cuò)出現(xiàn)了1次；信息科測試導(dǎo)致的差錯(cuò)出現(xiàn)了3次，手工退單導(dǎo)致的差錯(cuò)出現(xiàn)了4次。利用上述信息化的審計(jì)方法，可以簡化大數(shù)據(jù)中尋找小概率事件的審計(jì)任務(wù)，并快速把握審計(jì)對象的會計(jì)信息質(zhì)量，運(yùn)用信息化手段確定審計(jì)重點(diǎn)、引導(dǎo)審計(jì)方向。通過信息化審計(jì)直接對審計(jì)對象財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集分析，發(fā)現(xiàn)普通手工審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)的問題。審計(jì)信息化操作流程見圖1。

圖1 審計(jì)信息化操作流程

4 財(cái)務(wù)系統(tǒng)與HIS系統(tǒng)的結(jié)合在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中的優(yōu)勢與展望

4.1 促進(jìn)審計(jì)信息化的發(fā)展

隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)流動、項(xiàng)目合作、科研發(fā)展、臨床診治等各方面的數(shù)據(jù)將會體現(xiàn)出流動性快、數(shù)據(jù)量大等特點(diǎn)。HIS系統(tǒng)作為一個(gè)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)公共平臺，對于醫(yī)院內(nèi)部很多的技術(shù)發(fā)展到了至關(guān)重要的作用。這其中就包括了審計(jì)信息化，審計(jì)信息化是審計(jì)在原有基礎(chǔ)上，進(jìn)一步通過計(jì)算機(jī)應(yīng)用對會計(jì)信息的分析和處理，超越了以往僅僅是數(shù)據(jù)核對的概念，真正通過這些數(shù)據(jù)和信息對醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控[11]。因此，HIS系統(tǒng)與審計(jì)信息化是相輔相成的存在。

4.2 變革傳統(tǒng)審計(jì)工作方式

審計(jì)信息化使審計(jì)從計(jì)算機(jī)外圍審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)內(nèi)在處理，而HIS系統(tǒng)則更好地使審計(jì)信息化的優(yōu)勢突顯出來，這主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：①可以同一時(shí)間處理更多的會計(jì)信息，減少工作流程。以往的審計(jì)大多依賴人力勞動，降低了工作的效率。在HIS系統(tǒng)這個(gè)大數(shù)據(jù)集成的平臺下，審計(jì)通過信息化可以一次性獲得大量的數(shù)據(jù)。甚至同時(shí)可以對不同時(shí)間段，不同數(shù)據(jù)的比對和分析[12]。②醫(yī)院的高效管理不僅僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)管理，風(fēng)險(xiǎn)管控也是很重要的一部分。隨著醫(yī)院管理層對于審計(jì)要求的提高和審計(jì)項(xiàng)目的增多，審計(jì)工作也比以前更復(fù)雜。就一個(gè)項(xiàng)目而言，相較于以前的傳統(tǒng)審計(jì)只能從一個(gè)點(diǎn)切入進(jìn)行審計(jì)，信息化的審計(jì)可以讓你從一個(gè)面了解項(xiàng)目的全部，更快地把握審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃[13]。

4.3 為新審計(jì)模式的探索創(chuàng)造條件

4.3.1 結(jié)合HIS系統(tǒng)的動態(tài)審計(jì) 隨著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的越來越多樣化，基建，科研等耗時(shí)長，流程復(fù)雜的項(xiàng)目越來越多。建立在傳統(tǒng)手工審計(jì)基礎(chǔ)上的審計(jì)已經(jīng)無法全面有效地對這些項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。新形勢下，信息化的動態(tài)審計(jì)是對新的審計(jì)工作模式的探索?；緞討B(tài)審計(jì)是建立在審計(jì)信息化的前提下對一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施事前、事中、事后、全方位、全過程的審計(jì)。為醫(yī)院在提高項(xiàng)目質(zhì)量，降低耗用成本，甚至在風(fēng)險(xiǎn)管控上起到了一個(gè)監(jiān)督的作用[14]。

4.3.2 結(jié)合HIS系統(tǒng)的追蹤審計(jì) 目前，醫(yī)院的審計(jì)工作都還處于基礎(chǔ)階段。特別是面對一些金額比較大，內(nèi)容比較復(fù)雜的項(xiàng)目往往都是事后的靜態(tài)審計(jì)?；A(chǔ)追蹤審計(jì)，就是對一個(gè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)。一個(gè)項(xiàng)目的成立往往是伴隨著大量的信息和數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)無法進(jìn)行全面有效的監(jiān)督和控制。HIS系統(tǒng)的發(fā)展為審計(jì)初級階段的信息收集和整合提供的很大的幫助，避免了以往通過人力來收集數(shù)據(jù)的耗時(shí)耗力。HIS系統(tǒng)對于信息和數(shù)據(jù)的集成和整合，使我們可以在最短時(shí)間內(nèi)獲取所需要的信息和資料，也為之后的全面審計(jì)打下了良好的基礎(chǔ)。

5 結(jié)論

通過將財(cái)務(wù)軟件與HIS系統(tǒng)的結(jié)合運(yùn)用，提高了審計(jì)工作效率，使操作更為簡單。通過一定的計(jì)算關(guān)系式、SQL語句，便可借助于計(jì)算機(jī)的計(jì)算功能審核財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、合規(guī)性。同時(shí)審計(jì)人員只需要按照需求，修改適當(dāng)選項(xiàng)，就可以對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位、多角度的透視分析。

充分利用現(xiàn)有軟件資源，結(jié)合醫(yī)院HIS系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)軟件與HIS系統(tǒng)無縫連接，利用系統(tǒng)提供的操作權(quán)限控制功能，在各審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點(diǎn)，實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而有利于審計(jì)責(zé)任的跟蹤調(diào)查，使審計(jì)監(jiān)督更加實(shí)時(shí)有效。

醫(yī)院審計(jì)信息化的建設(shè)還處在初級階段。結(jié)合HIS系統(tǒng)，審計(jì)的信息化建設(shè)正日益成熟與多元化。HIS系統(tǒng)對于數(shù)據(jù)的處理和分享會沖擊傳統(tǒng)審計(jì)只看到一個(gè)點(diǎn)而無法統(tǒng)攬一條線或是一個(gè)面的弊端，使審計(jì)能站在更高的平臺了解一個(gè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目流程。同時(shí)HIS系統(tǒng)大大增強(qiáng)原有數(shù)據(jù)的流動性和整合性，使得審計(jì)可以通過數(shù)字這一直觀經(jīng)濟(jì)效益表現(xiàn)，更好地了解審計(jì)的切入點(diǎn)[15]。通過財(cái)務(wù)軟件與HIS系統(tǒng)相結(jié)合，將更加充分發(fā)揮審計(jì)在醫(yī)院管理中的風(fēng)險(xiǎn)管控和監(jiān)督的職能。