張艷鳥

【摘 要】在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一般會(huì)涉及到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債構(gòu)成項(xiàng)目——往來(lái)賬款。經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度飛快，隨之而來(lái)的是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的加劇和產(chǎn)品同質(zhì)化的現(xiàn)象，在這樣的大環(huán)境下，往來(lái)賬款大幅度增加。往來(lái)賬款增加，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，如果沒有及時(shí)解決這些問題，將會(huì)對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生十分不利的影響，甚至?xí)?dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。所以，如何利用內(nèi)部控制手段，加強(qiáng)往來(lái)賬款管理，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)值得深思的問題。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制；往來(lái)賬款管理；制度；風(fēng)險(xiǎn)

往來(lái)賬款是指企業(yè)進(jìn)行的應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)往來(lái)賬款一般分為兩類，一類是應(yīng)付款類，主要包括：應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)付款。另一類是應(yīng)收款類，主要包括：預(yù)售賬款、應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款[1]。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)體制的改革，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和過去相比更為成熟，但是經(jīng)濟(jì)矛盾問題也由此而生，這對(duì)于企業(yè)而言無(wú)疑是一種挑戰(zhàn)。為了增加市場(chǎng)占有率，企業(yè)通過商業(yè)信用來(lái)促進(jìn)產(chǎn)品銷量的增加，企業(yè)賒銷商品和相互拖欠的情況隨之變得頻繁，這種情況下會(huì)增加企業(yè)的往來(lái)賬款。為了使企業(yè)能夠謀取生產(chǎn)和發(fā)展，需要不斷完善內(nèi)部控制制度，控制企業(yè)資金占?jí)?，營(yíng)造良好的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境。

一、內(nèi)部控制制度建立原則

內(nèi)部控制制度建立需要遵循以下幾點(diǎn)原則：其一，吻合性原則。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)國(guó)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和股東構(gòu)成特點(diǎn)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制制度，保證執(zhí)行過程的可操作性[2]；其二，法制性原則。企業(yè)在進(jìn)行市場(chǎng)活動(dòng)時(shí)，一定要符合法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，自覺維護(hù)規(guī)定，內(nèi)部控制制度的制定工作一定要結(jié)合現(xiàn)在實(shí)行的各項(xiàng)法律規(guī)定；其三，經(jīng)濟(jì)性原則。企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中，無(wú)疑會(huì)造成人力資源、資金以及物資產(chǎn)品的損失，為了盡可能的節(jié)省企業(yè)資金支出，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，要選擇適當(dāng)?shù)膶?duì)策來(lái)降低內(nèi)控成本，既要保證項(xiàng)目的順利開展，又要促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時(shí)和往來(lái)賬款管理中存在的問題

（一）缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度建立過程中的問題之一就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的缺乏。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制能使企業(yè)規(guī)避和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，對(duì)各種問題進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)的過程[3]。在我國(guó)一些企業(yè)當(dāng)中，并沒有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，經(jīng)營(yíng)管理人員一般是根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和分析，個(gè)人的能力有限，很多情況下不能預(yù)知企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)發(fā)展存在較大的隱患。另外，很多企業(yè)一線員工認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理工作不是自己分內(nèi)的事，所以對(duì)于該工作不聞不問，而只有管理層參與的內(nèi)部控制工作必然存在較多漏洞。

（二）往來(lái)賬款管理存在漏洞

往來(lái)賬款管理工作中存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：其一，往來(lái)賬款管理重視度不足，有些領(lǐng)導(dǎo)只重視任期內(nèi)業(yè)績(jī)，不重視現(xiàn)金流量，對(duì)舊賬不理不問。還有一些企業(yè)對(duì)往來(lái)賬款的風(fēng)險(xiǎn)性并沒有引起足夠的重視，往來(lái)賬款的混亂，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失；其二，企業(yè)信息溝通薄弱。從信息溝通看，往來(lái)賬款問題多的企業(yè)，信息溝通較為薄弱，財(cái)務(wù)人員沒有向業(yè)務(wù)人員報(bào)送應(yīng)收應(yīng)付賬款情況，也沒有及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)往來(lái)賬款中存在的問題，企業(yè)間沒有定期進(jìn)行賬目核對(duì)；其三，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值沒有發(fā)揮出來(lái)。在內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮主要職能，但目前很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流于形式，往來(lái)賬款無(wú)人問津。

（三）信息與溝通不暢

企業(yè)信息與溝通不暢主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：其一，信息化水平低。信息技術(shù)是提高企業(yè)內(nèi)部控制管理有效性的重要技術(shù)，然而配置信息系統(tǒng)需要一定的資金支出。我國(guó)很多中小企業(yè)自身資金有限，為了節(jié)約資本，并沒有配置信息系統(tǒng)，采用的信息溝通手段較為落后，雙向和單向溝通都不同程度存在障礙，內(nèi)部控制有效性難以發(fā)揮出來(lái)，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定的阻礙作用；其二，溝通情況不理想。我國(guó)一些企業(yè)普遍認(rèn)為自上而下的溝通效果更佳，而不去進(jìn)行自下而上的溝通，導(dǎo)致必要的雙向溝通缺乏。一些中小企業(yè)，部門間很少有交集，大部分溝通方式都是上下級(jí)溝通，溝通方式較為單一，缺乏非正式溝通，內(nèi)部控制制度建立完善工作存在較多分歧。

三、優(yōu)化內(nèi)部控制以及加強(qiáng)企業(yè)往來(lái)賬款管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)研發(fā)支出的過程控制

企業(yè)要根據(jù)自身情況，構(gòu)建控制標(biāo)準(zhǔn)和健全的審批工作流程，嚴(yán)格審核研發(fā)支出，高效和科學(xué)的識(shí)別票據(jù)，避免出現(xiàn)缺乏發(fā)票章、自主印制和填寫不真實(shí)的報(bào)銷單據(jù)。就財(cái)務(wù)部門而言，要制定合理的審核指標(biāo)，要根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目支付資金，盡可能的實(shí)現(xiàn)零現(xiàn)金支付目標(biāo)。

（二）利用信息化手段控制

如今處于信息時(shí)代，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮信息技術(shù)在內(nèi)部控制中的作用，通過對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與利用，建立一套先進(jìn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，將制約、監(jiān)督等納入風(fēng)險(xiǎn)防范當(dāng)中。企業(yè)定期收集內(nèi)外部信息，通過對(duì)這些信息篩選、分類、整合，再利用計(jì)算機(jī)的先進(jìn)技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，通過自動(dòng)控制代替人工控提高效率，將信息化建設(shè)成為企業(yè)內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)的推手。

（三）提高企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量

為了加強(qiáng)企業(yè)往來(lái)賬款管理工作，就要提高企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。具體要從以下幾個(gè)方向進(jìn)行：其一，企業(yè)要多進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查活動(dòng)，保證產(chǎn)品的適銷性和高端性，為企業(yè)贏得主動(dòng)權(quán)，能夠更好的選擇對(duì)象，降低資金占有量，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)更高；其二，企業(yè)要樹立品牌形象。企業(yè)要研發(fā)一些高端、精致和性能好的產(chǎn)品，讓這些產(chǎn)品投入到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，努力打造產(chǎn)品品牌，發(fā)展龍頭產(chǎn)品，利用品牌效應(yīng)提高知名度，這樣企業(yè)就可以使應(yīng)收成為預(yù)收，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，減少資金成本，讓企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)更高和更快發(fā)展。

（四）加大清理力度

企業(yè)在對(duì)部門或職員進(jìn)行考核激勵(lì)過程中，要綜合權(quán)衡各項(xiàng)考核指標(biāo)，高度強(qiáng)調(diào)往來(lái)賬款管理權(quán)重問題，利用考核的方式調(diào)動(dòng)職工工作積極性。就銷售部門或者職員而言，要制定科學(xué)的銷售貸款回款率，具體而言就是，要把現(xiàn)金流量作為一項(xiàng)指標(biāo)，用于考核職工的銷售業(yè)績(jī)，根據(jù)銷售業(yè)績(jī)采取獎(jiǎng)懲措施，避免出現(xiàn)呆賬和壞賬的情況。在長(zhǎng)期的往來(lái)賬款清理活動(dòng)中，要做到職責(zé)分明，把責(zé)任具體化，并逐層落實(shí)，規(guī)定期限去完成清理工作。如果相關(guān)工作人員清理時(shí)間超過規(guī)定期限，就要對(duì)其提出考核意見，通過這樣一種考核手段，加快往來(lái)賬款清理進(jìn)度和增加往來(lái)賬款清理深度。

（五）建立往來(lái)賬款關(guān)鍵考核指標(biāo)

指標(biāo)主要包含是否及時(shí)付款和超過一個(gè)月和三個(gè)月的金額。前者考核項(xiàng)目是：在規(guī)定日期之前是否可以付清全部金額，如果不能就要計(jì)算按照時(shí)間計(jì)算的數(shù)量所占應(yīng)付款的比例。后一個(gè)考核指標(biāo)，要計(jì)算超出一個(gè)月和三個(gè)月的公司全部往來(lái)付款通知書總額、占清賬付款通知書總額比例。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制制度和往來(lái)賬款管理直接關(guān)系著企業(yè)的利益，相關(guān)財(cái)務(wù)人員必須充分認(rèn)識(shí)到科技企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面存在的缺失與不足，不斷完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)要立足于自身發(fā)展現(xiàn)狀，并根據(jù)發(fā)展階段和內(nèi)外部環(huán)境的變化，加強(qiáng)往來(lái)賬款管理，以防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

【參考文獻(xiàn)】

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