巴林靜

【摘 要】本文分析研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)意義，深入研究2017年研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策新變化，對(duì)企業(yè)如何用好優(yōu)惠政策，做了實(shí)質(zhì)和操作上的探討。

【關(guān)鍵詞】研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；技術(shù)進(jìn)步；備查制；申報(bào)專利；輔助帳

2017年企業(yè)匯算清繳工作在企業(yè)層面已經(jīng)全部結(jié)束，比較往年，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除出現(xiàn)了形式和實(shí)質(zhì)上的變化，筆者作為一家外資企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，在總結(jié)2017年匯算清繳工作的基礎(chǔ)上，特別地回顧了在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作方面的經(jīng)驗(yàn)，撰文從研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策新變化，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)意義幾個(gè)方面，探討企業(yè)如何用好優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)進(jìn)步。

一、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除對(duì)企業(yè)的意義

首先，顯而易見地，符合要求的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，可以提高了企業(yè)的稅前成本，降低了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，達(dá)到了降低稅負(fù)的目的。

長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，因?yàn)槠髽I(yè)的研發(fā)行為得到了政府的激勵(lì)，無形中分擔(dān)了企業(yè)研發(fā)投入上的成本，某種程序上降低了企業(yè)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)企業(yè)將更多的人力、物力投入研發(fā)，長(zhǎng)此以往，必然促進(jìn)了技術(shù)進(jìn)步，提高企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除對(duì)社會(huì)發(fā)展的意義

創(chuàng)新是推動(dòng)一個(gè)國(guó)家和民族向前發(fā)展的重要力量，也是推動(dòng)整個(gè)人類社會(huì)向前發(fā)展的重要力量。

2015年3月23日，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于深化體制機(jī)制改革 加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》?！兑庖姟饭灿芯彭?xiàng)三十條。將科技創(chuàng)新放置到國(guó)家發(fā)展全局的核心位置，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除系列政策也就是在這樣一個(gè)時(shí)代大背景下逐步推進(jìn)和日益完善的。

加計(jì)扣除非中國(guó)獨(dú)創(chuàng)，美國(guó)及其他發(fā)達(dá)國(guó)家也有類似于中國(guó)的研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策。

眾所周知，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除這樣一個(gè)稅收優(yōu)惠來支持、鼓勵(lì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，必將起到驅(qū)動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，并必然帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)向前發(fā)展，其效果必將遠(yuǎn)超稅收優(yōu)惠給企業(yè)帶來的回報(bào)。

三、2017年度研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策上的新變化

2017年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部或單獨(dú)或聯(lián)合發(fā)了4個(gè)文件指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如何做好研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，仔細(xì)研讀這四個(gè)文件，并與以往年度政策進(jìn)行比較，有以下6點(diǎn)不同：

1.適度拓展部分扣除費(fèi)用的范圍

①四類領(lǐng)域增加了扣除費(fèi)用范圍：明確與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制訂費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。②“其他相關(guān)費(fèi)用”中明確了具體條目，在此以前，其他相關(guān)費(fèi)用只有一個(gè)限額比例的管理，暨：其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的10%，國(guó)稅【2017】40號(hào)公告明確了“其他相關(guān)費(fèi)用”具體所指，如技術(shù)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等20項(xiàng)費(fèi)用，有具體所指，易于操作和審核；

2、提高科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例

根據(jù)財(cái)稅[2017]34號(hào)文，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生的75%在稅前加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，在上述期按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前推銷。

3、擴(kuò)大研發(fā)人員費(fèi)用加計(jì)扣除范圍

根據(jù)國(guó)稅2017第40號(hào)公告，2017年度起，企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，納入加計(jì)扣除范圍；按規(guī)定可在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出，且支出符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)規(guī)定條件的，納入加計(jì)扣除范圍。

4、簡(jiǎn)化加速折舊費(fèi)用的歸集方法

加速折舊歸集方法簡(jiǎn)化：①不需要比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小；②直接按稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除稅；根據(jù)國(guó)稅2017第40號(hào)公告，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

5、明確材料費(fèi)用跨年度事項(xiàng)處理方法

根據(jù)國(guó)稅2017第40號(hào)公告，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除，如產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，應(yīng)在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意了！研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用是否能加計(jì)扣除，需要仔細(xì)審核和判斷

6、改備案制為備查制

根據(jù)國(guó)稅2018第23號(hào)公告，明確包含“加計(jì)扣除”稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的辦理方法為：“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，而在此之前，加計(jì)扣除實(shí)行“備案管理”。

四、企業(yè)如何享受優(yōu)惠政策：

我們以一個(gè)以前沒有申請(qǐng)過加計(jì)扣除的企業(yè)為起點(diǎn)，陳述企業(yè)如何做好研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除：

1. 企業(yè)是否在不選用加計(jì)扣除的范圍，如不在，考慮下一步；

2. 由公司管理層召集會(huì)議，會(huì)議要有研發(fā)相關(guān)部門（如技術(shù)部、研發(fā)部、設(shè)計(jì)部、設(shè)備部等）參加，宣講政策，并做好研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)劃

3. 按照規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和研發(fā)投入的力度，篩選研發(fā)項(xiàng)目，

通常來說，可以篩選的范圍包括：產(chǎn)品、設(shè)備、工藝和檢測(cè)方法、軟件等

4. 財(cái)務(wù)部門做好研發(fā)費(fèi)的核算，并規(guī)范設(shè)計(jì)、登記輔助帳；

按照規(guī)定設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，尤其是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的設(shè)備折舊，人員工資等要按照合理方法分配；

5. 形成成果，申報(bào)專利，國(guó)家放寬了政策，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議，可以請(qǐng)科技部門出具鑒定意見，如果被否定，會(huì)有補(bǔ)稅和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)，所以申報(bào)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除前要對(duì)項(xiàng)目做評(píng)估，并且項(xiàng)目完成時(shí)形成成果，形成成果的最好方式是申請(qǐng)專利

6. 請(qǐng)相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行鑒證

7. 準(zhǔn)時(shí)遞交含研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告，根據(jù)近幾年的經(jīng)驗(yàn)，遞交企業(yè)所得稅匯算清繳的報(bào)告，時(shí)間并非越早越好，因?yàn)榇汗?jié)過后至5月31日前是政策出臺(tái)的密集期，比如據(jù)國(guó)稅2018第23號(hào)公告，就是在2018年4月25日出臺(tái)，所以，筆者這里強(qiáng)調(diào)的是準(zhǔn)時(shí)，最好是在報(bào)告期結(jié)束前的一周內(nèi)遞交；遞交報(bào)告的同時(shí)，留存好備查資料，文件中規(guī)定的核查面不得低于20%，所以要留存?zhèn)洳榈馁Y料待查。