劉煥江

[提要] 企業(yè)內控是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程?，F(xiàn)在的內部控制已成為企業(yè)必不可少的管理機制，在企業(yè)經營管理中具有舉足輕重的作用。企業(yè)為實現(xiàn)既定的目標，必須建立起一整套強有效的內部控制制度，不斷完善內部控制制度，維護企業(yè)財產安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時可靠的信息，保證管理決策的順利執(zhí)行。加強企業(yè)的內部控制，實施有效管理尤其是會計管理，以提高企業(yè)效益，從而使企業(yè)能夠更加持續(xù)、穩(wěn)固的發(fā)展。本文主要針對內部控制的內涵及其意義、存在問題及應對措施等三個方面進行探討。

關鍵詞：企業(yè)；內部控制；控制環(huán)境

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

一、企業(yè)內部控制的意義

內部控制是管理中的重中之重，要做好管理，首先得做好內部控制。所謂“內部控制”是指單位為提高經營管理效率、實現(xiàn)單位經營管理目標而制定和實施的一系列相互制約、相互監(jiān)督的方法、措施和程序的總稱。

（一）加強企業(yè)內部控制，可以保證和提高會計信息質量。通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，對其進行科學地職責分工，在相互牽制的條件下產生會計資料，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生。

（二）加強企業(yè)內部控制，可以保證企業(yè)高效率經營。在企業(yè)的日常工作中合理地對內部各個部門和人員進行分工控制，注重職責分明和人員素質教育，以內部控制加強對人的行為的約束，以人的主動和被動思想加強對工作認識的促進，形成一種慣性，則能明顯提高企業(yè)經營管理的效率，迅速提升企業(yè)外在形象。

（三）加強企業(yè)內部控制，可以保護財產物資的安全完整。建立完善的內部控制制度能夠科學有效地監(jiān)督和制約財產物資的各個環(huán)節(jié)，采取各種控制手段，確保財產物資的安全完整，避免和糾正浪費等不良現(xiàn)象。

二、企業(yè)內部控制中存在的問題

我國企業(yè)普遍認識到內部控制的重要性，但對內部控制認識不夠；側重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側重于經營環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調；側重于內部控制制度的學習，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質提高；側重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設等。主要問題可以概括為兩個方面：

（一）控制環(huán)境基礎薄弱

1、企業(yè)管理層內部控制意識薄弱。大多企業(yè)未制訂完善的、成文的內控制度，即使已經制訂出相應內控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上——給人看”的表面文章上，制度的落實方面問題很多。

2、組織機構設置不合理。不少企業(yè)仍然沿襲著計劃經濟體制下的機構設置，企業(yè)普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。

3、企業(yè)制度不健全。企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制；人事政策和實務不完善；企業(yè)制度不全面，沒有針對企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂相應的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴重。

（二）企業(yè)內部會計控制存在諸多問題

1、內部會計控制的設計和運行受制于成本與效益原則。企業(yè)管理當局在綜合考慮成本效益的基礎上，建立能為企業(yè)會計報表的公允表達提供合理（但不是絕對的）保證的內部會計控制。由于采用的內控設計不是最理想的方案，所以對某些環(huán)節(jié)的控制難免會有疏忽。

2、內部會計控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計。企業(yè)的內部會計控制是為保證企業(yè)日常生產經營活動按既定的計劃、要求、目標進行而實施的一系列控制政策和程序等。如果一旦發(fā)生特殊業(yè)務，企業(yè)現(xiàn)有的內部會計控制就難以適應。

3、即使設計完整的內部會計控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。內部會計控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他員工的影響，因此內部會計控制無論怎樣設計，最終還得靠人去執(zhí)行，而任何認真負責的執(zhí)行人都不可能永遠不會出錯，不會失誤。因此，人們在執(zhí)行任何一項程序或工作時，都會因為粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等而導致設計完善的內部會計控制失效。

三、健全現(xiàn)代企業(yè)內部控制的措施

（一）規(guī)范法人治理結構，形成有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的法治機制。實施內部控制，首先需要規(guī)范法人治理結構。從所有者的立場出發(fā)不但要把企業(yè)經營管理者行使權力的過程納入內部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監(jiān)控對象，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層的職責，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡。

1、構筑嚴密的企業(yè)內控體系。企業(yè)內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“供、產、銷”，全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線；第二個層次是設立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。

2、加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處。第一，要及時掌握企業(yè)內部控制人員思想行為狀況。內部業(yè)務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此企業(yè)領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制；第二，對內部控制人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對內部控制行為主體“人”的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務能力差的人員的基礎業(yè)務知識的培訓，以提高其工作能力，減少業(yè)務處理的技術錯誤。

（二）完善內部會計控制，提高經營管理效率

1、齊抓共管，強化內控意識，突出內部會計控制在企業(yè)經營管理中的關鍵作用。企業(yè)管理者必須充分認識內部會計控制對企業(yè)經營管理的關鍵作用，帶頭嚴格執(zhí)行，否則就是管理者的失職。內部會計控制既是對企業(yè)的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關鍵，又是企業(yè)執(zhí)行有效經濟活動責、權、利明確劃分的制度保障，涉及企業(yè)所有的經營活動和每一個經營環(huán)節(jié)，這就要求企業(yè)高層管理者思想上重視內部會計控制，行動上帶頭嚴格執(zhí)行內控制度，把自覺遵守、嚴格遵守企業(yè)內控制度作為提高企業(yè)質量的重要任務來抓，作為事關企業(yè)長遠發(fā)展的重要任務來抓，作為影響企業(yè)全局工作的重要任務來抓。

2、設計切實可行的內部會計控制體系，以適應企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需求

（1）從技術上對企業(yè)經營活動行為及會計行為制定詳細的規(guī)定，包括設立獨立的內部會計控制監(jiān)評機構和會計監(jiān)督機構，強制定期崗位輪換等。一是企業(yè)應明確內部管理體制和管理目標，包括管理模式、內部核算體系、機構設置及職能劃分等，以明確內部會計控制制度的設計與建設方向。但內部管理體制一旦確定，應保持相對的穩(wěn)定，避免朝令夕改；二是企業(yè)應根據(jù)內部管理體制，明確規(guī)定企業(yè)各級機構的職責和具體崗位職責，并在此基礎上，設計起草內部會計控制制度和流程體系。

（2）加大企業(yè)舞弊相關各方的法律風險，切斷其舞弊的利益激勵。其中對企業(yè)高層管理人員進行的控制約束規(guī)范和激勵機制尤為重要。一是企業(yè)應與高管人員簽訂協(xié)議并公證。在協(xié)議中明確規(guī)定高管人員不健全、不執(zhí)行企業(yè)內部控制制度的法律責任，一旦因其個人原因致使企業(yè)遭受損失或破壞企業(yè)內部管理，由其承擔相應賠償?shù)慕洕熑渭跋嚓P法律責任；二是企業(yè)應建立有效的預算業(yè)績評價制度和薪酬制度，將預算管理與薪酬管理相結合；三是企業(yè)應建立合理的員工晉升制度和薪酬制度，將員工的晉升和薪酬與遵循企業(yè)內部控制制度結合起來；四是制定更科學、合理的執(zhí)行程序。

3、嚴格執(zhí)行內部會計控制，以充分發(fā)揮內部會計控制應有的職能作用。首先，企業(yè)管理者必須切實加強對內部會計控制制度執(zhí)行工作的領導，以身作則，帶頭嚴格執(zhí)行內部會計控制制度，否則就是管理者的失職；其次，督促企業(yè)員工嚴格遵守和執(zhí)行內部會計控制制度。

4、制定并執(zhí)行完善的內部會計控制自我評價體系，以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性

（1）必須明確自我評價內容。企業(yè)建立內部會計控制的主要目的是防止、發(fā)現(xiàn)或糾正日常經營管理過程中的錯誤和舞弊行為，以保證企業(yè)的安全運營，維護投資者的利益。因此，內部會計控制的自我評價應該圍繞企業(yè)的內部會計控制制度是否完善、健全，是否得到了積極的、嚴格的貫徹執(zhí)行，是否有效地防止、發(fā)現(xiàn)、糾正了企業(yè)經營活動中的錯誤和舞弊行為來進行。即評價內部會計控制的健全性、有效性。

（2）必須明確由誰來評價。要保證自我評價的客觀、公平、公正及權威性，必須由具有相對獨立權限的機構來負責。該機構應直接向董事會報告工作，由董事全垂直領導。

（3）必須明確如何評價。一是必須明確評價標準，盡可能的量化評價標準；二是必須明確評價方法。常用的評價方法有：面對面的直接口頭匯報、正式的書面文字匯報、直接觀察、抽樣檢查、問卷調查、集中座談等；三是必須深入基層，踏踏實實地了解實際情況，實事求是，切忌只憑下屬的匯報作判斷。

主要參考文獻：

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