章國玲

【摘 要】目前，由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員技能和素質(zhì)參差不齊，很多企業(yè)存在期間費(fèi)用劃分、統(tǒng)籌和規(guī)劃不合理，企業(yè)期間費(fèi)用會(huì)計(jì)控制薄弱、管理混亂、劃分不清、造成會(huì)計(jì)信息失真等突出的問題。針對(duì)這些問題，企業(yè)應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員的技能、職業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)期間費(fèi)用控制，完善會(huì)計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)的公正與公平，從而促進(jìn)我國企業(yè)穩(wěn)定地向前發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；期間費(fèi)用；會(huì)計(jì)制度；對(duì)策

一、引言

期間費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金以及銷售商品等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。期間費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入損益，并在利潤表中分項(xiàng)目列示，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。期間費(fèi)用控制是否成功、核算是否準(zhǔn)確同會(huì)計(jì)制度和企業(yè)管理有關(guān)。

二、期間費(fèi)用的特點(diǎn)

1.與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系

計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用對(duì)損益表有著不同的影響，生產(chǎn)費(fèi)用同產(chǎn)量、銷售量有關(guān)，它要在產(chǎn)品生產(chǎn)并銷售才會(huì)在損益表中反映，當(dāng)月投產(chǎn)可能當(dāng)月未銷售，當(dāng)月銷售的可能是以前月份投產(chǎn)完工，因此當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用不一定在當(dāng)期進(jìn)行核算，從而影響當(dāng)期損益，它對(duì)損益的影響可能在前期也可能在后期。

期間費(fèi)用在一定范圍內(nèi)同產(chǎn)量無關(guān)，難以確定其應(yīng)歸屬的成本計(jì)算對(duì)象，只是同期間長短有關(guān)，是直接進(jìn)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用是為了產(chǎn)品生產(chǎn)而且發(fā)生的，同產(chǎn)品生產(chǎn)本身沒有關(guān)系，它們直接或間接計(jì)入產(chǎn)品中去。

為了準(zhǔn)確核算當(dāng)期損益，企業(yè)要做好生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的劃分，避免生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用核算不準(zhǔn)確。

2.與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系

期間費(fèi)用提供不了明確的未來收益，它是與費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期有關(guān)，不分期攤銷到其他會(huì)計(jì)期間，對(duì)于屬于本期負(fù)擔(dān)卻沒有支付的費(fèi)用要預(yù)提進(jìn)賬，屬于下期負(fù)擔(dān)卻提前已支付的費(fèi)用要在以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行攤銷進(jìn)賬，由此看見只有預(yù)提或攤銷時(shí)才會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)提費(fèi)用或待攤費(fèi)用（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款中進(jìn)行核算）有所反映，但它只是一個(gè)表象。期間費(fèi)用同資產(chǎn)負(fù)債表沒有直接關(guān)系，但有間接關(guān)系，期間費(fèi)用在利潤表進(jìn)行核算，核算后通過結(jié)轉(zhuǎn)減少利潤，它的高低直接影響的有者權(quán)益下的未分配利潤科目，從而最終影響資產(chǎn)負(fù)債表。

3.與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系

企業(yè)要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，正確核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，防止利用待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用人為調(diào)節(jié)期間費(fèi)用，任意調(diào)整損益而影響資產(chǎn)總額。另外，在一般情況下，企業(yè)業(yè)務(wù)和經(jīng)營策略沒有發(fā)生太大變化的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)的期間費(fèi)用發(fā)生額會(huì)較為均勻，期間費(fèi)用中未完成部分則結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)攤銷或計(jì)提，同前后會(huì)計(jì)期間都有聯(lián)系。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的在實(shí)務(wù)中應(yīng)用現(xiàn)狀分析

1.與我國現(xiàn)行的法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)

我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步走向完善，國內(nèi)生產(chǎn)總值大幅增長。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)制度越重要。為了適應(yīng)我國現(xiàn)行的法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國家對(duì)我國會(huì)計(jì)制度進(jìn)行多次改革，2001年1月1日頒發(fā)了新的不分行業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2005年1月1日頒發(fā)了除大、中型企業(yè)以外的執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并連續(xù)頒布、修訂準(zhǔn)則，促使我國企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日漸趨向統(tǒng)一和健全。

2.與國際會(huì)計(jì)慣例接軌

我國會(huì)計(jì)制度很多同國際會(huì)計(jì)慣例接軌，具體表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)4個(gè)基本假設(shè)的界定；會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)；會(huì)計(jì)基本原則的確立；會(huì)計(jì)恒等式的建立；增加財(cái)務(wù)狀況變更表，強(qiáng)化會(huì)計(jì)報(bào)表附注；會(huì)計(jì)循環(huán)的科學(xué)性保證；復(fù)式記賬法下采用借貸記賬法；實(shí)行制造成本法；合并會(huì)計(jì)報(bào)表兩種方法（購買法和權(quán)益法）；符合有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)加速和直接一次攤銷折舊等等。為了吸引外資和加強(qiáng)我國企業(yè)對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)力，我國加快會(huì)計(jì)制度改革，逐步加快同國際會(huì)計(jì)慣例真正接軌。

3.會(huì)計(jì)制度在實(shí)際執(zhí)行中偏差

我國會(huì)計(jì)制度有很大改進(jìn)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，但有一些不利因素。新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行中的不完全確定性，賦予企業(yè)很大的自由量化權(quán)利，但在價(jià)值計(jì)量又缺少客觀標(biāo)準(zhǔn)，看似會(huì)計(jì)人員權(quán)利很大，可是責(zé)任也重了，使會(huì)計(jì)產(chǎn)生“畏、看、等”的思想認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)制度與稅收制度的雙軌制，讓會(huì)計(jì)人員怕在實(shí)際操作中，新會(huì)計(jì)制度過強(qiáng)的原則性，同稅收制度不協(xié)調(diào)，給自己的職業(yè)生涯帶上污點(diǎn)，從而導(dǎo)致《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)實(shí)價(jià)值發(fā)生偏離。

四、遵循現(xiàn)行《會(huì)計(jì)制度》期間費(fèi)用控制存在的問題

1.明確期間費(fèi)用管理方法

期間費(fèi)用有些是可以預(yù)算，企業(yè)可采用預(yù)算控制，如辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)用、廣告費(fèi)、住宿費(fèi)等，對(duì)于此類企業(yè)可預(yù)見性的費(fèi)用，對(duì)于費(fèi)用在預(yù)算范圍內(nèi)，可以報(bào)銷；有些費(fèi)用可以制定一定的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可采用標(biāo)準(zhǔn)控制，如住宿費(fèi)、火車硬臥、飛機(jī)頭等艙與普通艙、動(dòng)車一二座與商務(wù)座等，對(duì)于此類可以參照系控制費(fèi)用支出，企業(yè)制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)員工級(jí)別為參照系來進(jìn)行管理；有些費(fèi)用可以管總不管細(xì)，企業(yè)可采用總額控制，如研發(fā)費(fèi)、項(xiàng)目費(fèi)用、薪酬等，這樣做的目的是不過多干涉責(zé)任單位的自主權(quán)，對(duì)費(fèi)用使用可通過績(jī)效考核方式實(shí)行；有些費(fèi)用與收入高低有關(guān)，通過費(fèi)用與收入相關(guān)指標(biāo)的比較及數(shù)期變化趨勢(shì)分析，企業(yè)可采用比率控制，如銷售提成、包裝費(fèi)用等，對(duì)于費(fèi)用支出與收入成正比例關(guān)系的，主要同銷售有關(guān)的費(fèi)用；有些費(fèi)用可以按人頭來制定，企業(yè)可采用人均額度控制，如通信補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、餐費(fèi)補(bǔ)貼等，這類費(fèi)用帶有半薪酬性質(zhì)；有些需要重點(diǎn)管控的費(fèi)用和帶有享樂性質(zhì)的費(fèi)用，企業(yè)可采用事先報(bào)備制，如會(huì)務(wù)費(fèi)、旅游費(fèi)等，對(duì)于這類費(fèi)用發(fā)生事先設(shè)防。期間費(fèi)用管理方法有很多，上面六種方法是常用的、切合實(shí)際的，企業(yè)在實(shí)際工作中各種方法相互組合，根據(jù)企業(yè)自身情況制定行之有效的期間費(fèi)用控制制度，才能最大化保證企業(yè)利益不受損害。

2.劃清期間費(fèi)用之間以及同其他費(fèi)用支出界限

管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用都屬于期間費(fèi)用，企業(yè)需要通過收入得到補(bǔ)償，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的性質(zhì)不同、作用不同、因此要根據(jù)它們各自特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

管理費(fèi)用是企業(yè)行政部門組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，因此同此類性質(zhì)相關(guān)的期間費(fèi)用進(jìn)入管理費(fèi)用核算，如折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等，企業(yè)可根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用比重大小和管理要求對(duì)劃分好的管理費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行合并或細(xì)分。銷售費(fèi)用是企業(yè)產(chǎn)品銷售過程所發(fā)生的費(fèi)用、為了銷售產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)常費(fèi)用，企業(yè)同產(chǎn)品銷售有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)入此科目核算，如包裝費(fèi)、展覽和廣告費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為了籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)一般同銀行或資金相關(guān)在此科目核算，如利息費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。期間費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目一經(jīng)確定根據(jù)可比性原則，企業(yè)不得隨意變更，目的是為了使各期費(fèi)用可比。

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用支出，要正確劃分期間費(fèi)用與其他費(fèi)用，正確核算期間費(fèi)用。企業(yè)費(fèi)用支出一般有資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出和利潤分配性支出。顧名思義資本性支出同資產(chǎn)有關(guān)，如購置或那行固定資金等支出；收益性支出同生產(chǎn)有關(guān)生產(chǎn)和期間費(fèi)用支出；營業(yè)外支出同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒直接關(guān)系支出，如罰款、捐贈(zèng)支出；利潤性分配支出同利潤分配環(huán)節(jié)發(fā)生有關(guān)，如所得稅、利潤分紅支出。企業(yè)為了準(zhǔn)確核算期間費(fèi)用，要?jiǎng)澐智甯鞣N費(fèi)用界限，特別要做好收益性支出，同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)要進(jìn)入生產(chǎn)費(fèi)用，用于組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的費(fèi)用進(jìn)入期間費(fèi)用支出。

3.劃清各項(xiàng)期間費(fèi)用及其所屬會(huì)計(jì)期間

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格劃分各項(xiàng)期間費(fèi)用界限，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)要按期間（按月、年）反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。本期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在本期進(jìn)賬，不得推延，也不可將在月末提前結(jié)賬，將是本期的費(fèi)用部分推到下期。企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算應(yīng)付和預(yù)付費(fèi)用？。企業(yè)要防止人為的提前或推后結(jié)賬、人為利用費(fèi)用待攤或預(yù)提對(duì)損益調(diào)整，使會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人。

4.合理控制三項(xiàng)費(fèi)用

（1）管理費(fèi)用發(fā)生大部分企業(yè)是預(yù)先可預(yù)測(cè)的，企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)情況制定一個(gè)定額標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)各部門編制預(yù)算報(bào)表，企業(yè)討論、審批預(yù)算，執(zhí)行中充許偏差幅度，一般偏差在2%～5%之間，節(jié)約有獎(jiǎng)，超支懲罰的企業(yè)制度。

（2）銷售費(fèi)用使用在每月上、中、下分批、分期撥付；銷售政策透明化；銷售費(fèi)用支出同績(jī)效薪酬掛鉤；實(shí)行“收支兩條線”；加強(qiáng)同銷售合作商合同中談判變動(dòng)費(fèi)用比例，在總費(fèi)用不變的情況下，降低固定費(fèi)用比例，增加變動(dòng)費(fèi)用；銷售費(fèi)用要專款專用等管控制度。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用是資金有關(guān)，企業(yè)首要是利用自有資金；缺少資金時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)需要選擇資金籌集，在選擇股權(quán)融資和債權(quán)融資時(shí)做好融資成本分析，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的融資方法。

三項(xiàng)費(fèi)用支出，強(qiáng)化事前審核審批，制定規(guī)范的費(fèi)用支出表單，量化各項(xiàng)費(fèi)用支出，建立成本費(fèi)用執(zhí)行責(zé)任體系和考核體系，對(duì)超支費(fèi)用公示，討論分析總結(jié)超支和節(jié)約的原因，對(duì)不合理費(fèi)用支出追查制度。

五、完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)期間費(fèi)用控制方面的建議

1.建立企業(yè)全面預(yù)算管理控制制度并加強(qiáng)執(zhí)行

當(dāng)前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情勢(shì)下，“降低管理成本，縮減開支”成為企業(yè)管理重要工作。全面預(yù)算是和單項(xiàng)預(yù)算相比，單項(xiàng)預(yù)算不能從全局考慮，全面預(yù)算從全局考慮，綜合反映企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃的預(yù)算，全面預(yù)算具有全局觀、持續(xù)發(fā)展觀和戰(zhàn)略觀。企業(yè)編制全面預(yù)算要兼顧需要與節(jié)約、同產(chǎn)品銷量或人數(shù)相掛鉤、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合等原則來編制。企業(yè)僅有預(yù)算，而缺少控制，那預(yù)算則會(huì)成為形式主義。因此，按月、季、年編制期間費(fèi)用預(yù)算節(jié)約或超支表，結(jié)果進(jìn)行核算、分析差異，時(shí)時(shí)糾正預(yù)算因內(nèi)外因素影響出現(xiàn)偏差并及時(shí)整改。

企業(yè)需要周全的預(yù)算制度，更需要嚴(yán)格執(zhí)行期間費(fèi)用預(yù)算與控制問題。要強(qiáng)化預(yù)算主體對(duì)自身的核算，使“財(cái)務(wù)替各責(zé)任單位核算”走向“責(zé)任單位為自己核算”。好制度需要嚴(yán)格執(zhí)行，需要構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，使職責(zé)與權(quán)利可以真正落于實(shí)處。同時(shí)加強(qiáng)審核控制，制定出一套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目荚u(píng)制度。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算考核辦法，以各個(gè)責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)構(gòu)為主要依據(jù)，以績(jī)效考核為主要并做到獎(jiǎng)懲分明。企業(yè)員工績(jī)效與預(yù)算掛鉤，獎(jiǎng)懲實(shí)施與預(yù)算考核結(jié)果掛鉤，各員工對(duì)合理利益的追求會(huì)促進(jìn)全員按預(yù)算要求進(jìn)行，達(dá)到預(yù)算控制目的。

2.培養(yǎng)全員參與意識(shí)，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度

降低和控制期間費(fèi)用，需要全員參與，人是關(guān)鍵因素，人即是制度制定者，又是執(zhí)行者；同時(shí)人既是制度監(jiān)督者，又是被監(jiān)督者，因此培養(yǎng)參與意識(shí)，有效提高企業(yè)內(nèi)部控制制度。根據(jù)企業(yè)費(fèi)用管理特點(diǎn)，制定一定費(fèi)用預(yù)算模板，企業(yè)各部門參與企業(yè)預(yù)算，部門全員參與部門預(yù)算、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制制度。

3.堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員輪崗、內(nèi)部牽制和回避制度

會(huì)計(jì)崗位輪崗激發(fā)活力和工作熱情、提高競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作、預(yù)防拖拉與腐敗，同時(shí)還能發(fā)現(xiàn)和糾正已完成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保持會(huì)計(jì)資料的正確可靠，更重要的是促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部牽制在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，可以起到，相互檢驗(yàn)和相互監(jiān)督，相提高業(yè)務(wù)效率，減少失誤、舞弊、貪污等問題，但應(yīng)當(dāng)符合不相容職務(wù)不能一個(gè)人擔(dān)任，如執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離、授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離、出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收人、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等?；乇苤贫仁俏覈耸鹿芾淼囊豁?xiàng)重要制度，在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，有些違法違紀(jì)現(xiàn)象，確實(shí)是利用親朋好友在同一個(gè)單位進(jìn)行作弊，回避制度可以減少發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為后加以掩蓋。

4.提高會(huì)計(jì)人員的技能和道德素質(zhì)，提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平

清人王永彬在《圍爐夜話》中也說：“人之足傳，在有德不在有位；世所相信，在能行不在能言?！绷己玫牡赖录s束和責(zé)任心是一個(gè)會(huì)計(jì)人員必備原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以人為本的原則，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)員工參與意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。定期組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行員工培訓(xùn)；抬高會(huì)計(jì)人員招聘門檻，改變會(huì)計(jì)人員用人為親觀念。制定分工、監(jiān)督制度使責(zé)任明確，制定績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲考評(píng)制度讓會(huì)計(jì)人員提高積極性，才會(huì)使期間預(yù)算費(fèi)用和會(huì)計(jì)控制完美統(tǒng)一。

六、結(jié)論

通過所述可以看出，會(huì)計(jì)制度是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步完善，期間費(fèi)用的控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“開源節(jié)支”重要組成部分，需要企業(yè)全員參與并重視，首要是領(lǐng)導(dǎo)重視支持和帶頭遵守，其次是企業(yè)各部門相互配合執(zhí)行，還要有完善內(nèi)部審計(jì)，制度才能貫徹起來。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境不斷變化的今天，會(huì)計(jì)制度和期間費(fèi)用的控制單靠企業(yè)自身也很難達(dá)到，還要國家進(jìn)一步頒布的一些法律規(guī)范和政策，不斷建立和健全我國的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)結(jié)合自身的現(xiàn)狀，才能完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度的工作，增加企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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