陳曉靜

（安徽省地質(zhì)實(shí)驗(yàn)研究所，安徽 合肥 230041）

一、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制概述

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要目的

事業(yè)單位占用著一定的社會(huì)資源，保證這一部分社會(huì)資源合理被合理利用，提高單位的管理水平，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的要求建立內(nèi)部控制體系。在財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行了定義：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、真實(shí)完整的反映準(zhǔn)確的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息，有效的提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的創(chuàng)利能力和管理效率，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。事業(yè)單位的主要任務(wù)是為社會(huì)公眾提供服務(wù)，這與企業(yè)的內(nèi)部控制目的不同，戰(zhàn)略要求不是很強(qiáng)烈，事業(yè)單位的內(nèi)部控制目的應(yīng)該是合理保證單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，預(yù)防腐敗的發(fā)生、提高公共服務(wù)的效率和效果，完成本單位管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制還能有效支撐“三重一大”決策制度的執(zhí)行。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

事業(yè)單位是政府管理的實(shí)施部門(mén)，承擔(dān)著一定的社會(huì)分工，執(zhí)行著公益性的事業(yè)職能。如何有效的提高公共服務(wù)效率效果是事業(yè)單位的首要任務(wù)。事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制是在對(duì)本單位決策及運(yùn)行機(jī)制、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配以及業(yè)務(wù)流程方面進(jìn)行科學(xué)性和合理性的設(shè)置。建立內(nèi)部控制機(jī)制，能做到事前防范，事中控制，事后評(píng)價(jià)，提高單位的內(nèi)部管理水平，保證管理權(quán)力的規(guī)范行使，防范腐敗、舞弊的發(fā)生，確保合法合規(guī)的履行公共職能，完成既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱

事業(yè)單位是以政府職能提供公益服務(wù)，很多事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源是財(cái)政資金。財(cái)政資金分配與使用是具有一定的約束性。人們?cè)趦?nèi)控的意識(shí)上就相對(duì)薄弱。最先接觸到內(nèi)部控制規(guī)范的人員是單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門(mén)、內(nèi)審部門(mén)等一些管理層人員。內(nèi)控工作任務(wù)的實(shí)施也就簡(jiǎn)單的認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門(mén)或監(jiān)審部門(mén)的事，更多的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員覺(jué)得內(nèi)控與自己聯(lián)系不大。這樣單位的內(nèi)控很難發(fā)揮作用，大大減弱了事業(yè)單位管理服務(wù)水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。內(nèi)部控制意識(shí)應(yīng)該是全員性的，這是單位實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件之一。

（二）內(nèi)部控制的體系缺乏實(shí)用性，內(nèi)控執(zhí)行力較差

內(nèi)部控制體系是為了保證單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法性，財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性，單位內(nèi)部管理活動(dòng)良性運(yùn)行的自我約束、自我控制、自我監(jiān)督的管理系統(tǒng)。內(nèi)控體系的建立應(yīng)該視本單位的實(shí)際情況來(lái)設(shè)定，把握住本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行中決策、執(zhí)行、監(jiān)督的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)階段的控制，使得單位的運(yùn)行效率和效果在可控范圍內(nèi)，保證其全面性、全員性和全過(guò)程的控制特性。自從事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)施以來(lái)，每個(gè)單位都制定了非常規(guī)整的內(nèi)控體系，花了很多的精力，做的很漂亮的內(nèi)控手冊(cè)。這樣的內(nèi)控手冊(cè)有很多都是通過(guò)外部機(jī)構(gòu)統(tǒng)一格式設(shè)置的，只是做了部分的調(diào)整，由于并不是全員參與設(shè)置，并不適用于本單位的日常內(nèi)部管理，內(nèi)控的執(zhí)行力就減弱了。內(nèi)控體系的設(shè)置應(yīng)符合本單位的實(shí)際情況，太過(guò)繁復(fù)的內(nèi)控體系可能根本無(wú)法執(zhí)行，往往是形同虛設(shè)，流于表面。內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴(lài)于完善的內(nèi)控體系，強(qiáng)有力的內(nèi)控執(zhí)行力。

（三）事業(yè)單位人員崗位與職責(zé)范圍的設(shè)置不夠精準(zhǔn)

事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)編制管理，已經(jīng)對(duì)職能配置，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、人員編制進(jìn)行了深入的管理體制改革，我們要對(duì)有限的編制進(jìn)行工作機(jī)制的設(shè)計(jì)，滿(mǎn)足內(nèi)部控制體系建設(shè)的需求。事業(yè)單位的崗位設(shè)置應(yīng)圍繞內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工進(jìn)行。崗位設(shè)置與職責(zé)分工的要求是合理明晰。很多單位人員崗位設(shè)置并不科學(xué)，職責(zé)范圍也不夠精準(zhǔn)。有些單位管理人員一人多崗，不相容崗位兼職的情況；而有些單位的管理人員過(guò)多，崗位職責(zé)不清，日常事務(wù)的處理不知道該找誰(shuí)，問(wèn)責(zé)制度也無(wú)法執(zhí)行。很多的突發(fā)事件的處理機(jī)制還未能形成，造成工作流程不能繼續(xù)或者因?qū)κ录幚淼耐普喍斐稍诹鞒讨型?。不明確的崗位職責(zé)權(quán)限，就無(wú)法保證單位資產(chǎn)安全和有效使用，無(wú)法充分發(fā)揮其崗位職能作用，從而影響工作效率。

（四）缺乏有效的信息溝通機(jī)制

內(nèi)部控制中的信息與溝通是指保證單位各個(gè)管理層和員工在開(kāi)展從事管理服務(wù)和執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)需要必要的信息反饋與交流。事業(yè)單位的管理活動(dòng)信息收集應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確，信息溝通尤為重要。單位內(nèi)部控制體系的實(shí)施中重要的部分是事中控制，在整個(gè)業(yè)務(wù)流程是需要每個(gè)部門(mén)和員工的配合才能完成。部門(mén)信息不暢通，使得業(yè)務(wù)處理也會(huì)缺乏時(shí)效性。很多單位并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)單位事務(wù)信息公開(kāi)透明，員工無(wú)法了解到本單位現(xiàn)階段的工作任務(wù)，總體目標(biāo)，預(yù)算情況，資產(chǎn)管理狀況等信息，也就無(wú)法做到積極配合單位的內(nèi)部管理。一個(gè)不完善的信息溝通機(jī)制就不能保證內(nèi)部信息的傳遞與控制。員工在工作中發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定的現(xiàn)象，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)及時(shí)反饋，風(fēng)險(xiǎn)防控的能力就會(huì)減弱。同時(shí)缺乏有效的信息溝通阻礙了單位建立良好的工作氛圍，不利于事業(yè)單位各項(xiàng)工作的健康發(fā)展。

三、改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）建立事業(yè)單位全員的內(nèi)控意識(shí)、加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)

內(nèi)部控制的全面性原則是指管理運(yùn)行的全過(guò)程、全員性控制。為了配合財(cái)政廳布置的關(guān)于推進(jìn)行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制工作，很多單位都對(duì)財(cái)務(wù)人員和監(jiān)察審計(jì)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，而且是專(zhuān)項(xiàng)的內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)。其實(shí)財(cái)務(wù)人員及內(nèi)審人員的培訓(xùn)還應(yīng)在專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和財(cái)經(jīng)法規(guī)，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等各方面的素質(zhì)培訓(xùn)，使得這些關(guān)鍵崗位上的特殊人員能建立起的內(nèi)控意識(shí)。同時(shí)內(nèi)控實(shí)施是需要全員參與，不要片面的認(rèn)為這是財(cái)務(wù)人員與內(nèi)審人員的事，建立統(tǒng)一的內(nèi)控意識(shí)是提高內(nèi)控執(zhí)行力有效性的前提。定期定批次的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和基層其他工作人員進(jìn)行內(nèi)控宣傳與培訓(xùn)，讓內(nèi)控體系中的每一個(gè)參與者了解，為什么執(zhí)行內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的目的和具體要求，才能建立起風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立起單位運(yùn)行管理人人有責(zé)的觀念，自覺(jué)自愿的遵守規(guī)章制度，積極地配合內(nèi)部控制體系的實(shí)施。

（二）梳理內(nèi)控管理制度，扎實(shí)做好內(nèi)控實(shí)施工作

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。單位執(zhí)行內(nèi)部控制就要進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的梳理單位的內(nèi)部管理制度。尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)找出對(duì)應(yīng)的管理規(guī)定，約束和控制流程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題?，F(xiàn)階段事業(yè)單位體制改革在不斷推進(jìn)，應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和最新的出臺(tái)的政府管理新規(guī)來(lái)對(duì)本單位的管理制度進(jìn)行修訂及新建，使之能符合體制改革的需求。尤其是財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理方面。近幾年財(cái)政部不斷出臺(tái)新的管理辦法，其中對(duì)于事業(yè)單位的收支進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范管理，預(yù)算經(jīng)濟(jì)科目的改革及財(cái)政支付預(yù)警機(jī)制的建立、資產(chǎn)信息系統(tǒng)的建立、項(xiàng)目預(yù)算管理辦法的實(shí)施。新規(guī)的不斷出現(xiàn)，單位應(yīng)該查缺補(bǔ)漏完善單位的內(nèi)部管理制度，這是內(nèi)部控告實(shí)施工作的前提。

（三）明確單位的總體目標(biāo)，明確人員崗位職責(zé)范圍與權(quán)限

事業(yè)單位按照社會(huì)功能劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和從事公益服務(wù)三個(gè)類(lèi)別，根據(jù)不同事業(yè)單位的特點(diǎn)分別實(shí)施不同的改革和管理措施。明確本單位的社會(huì)功能，確定本單位的戰(zhàn)略目標(biāo)。根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，明確單位任務(wù)是什么，怎樣來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就是需要合理的進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置。組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位設(shè)置密不可分，人員崗位設(shè)置應(yīng)科學(xué)，職責(zé)范圍要全面而精準(zhǔn)。如何做到精準(zhǔn)，這需要大量而細(xì)致的劃分，對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)層面的流程進(jìn)行梳理，完成職責(zé)范圍和權(quán)限的設(shè)置。同時(shí)還可以利用歷史事件處理過(guò)程作為指導(dǎo)來(lái)改良崗位職責(zé)范圍和權(quán)限的設(shè)置。特別是突發(fā)事件的處理應(yīng)該在崗位職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行設(shè)定。財(cái)務(wù)人員的崗位設(shè)置是內(nèi)控的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員不兼容崗位的應(yīng)相互分離。領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位權(quán)限應(yīng)嚴(yán)格按照制衡和牽制原則，將審批與執(zhí)行不相容崗位的相互分離，要符合“三重一大”決策制度的要求?？茖W(xué)的設(shè)置崗位，合理的權(quán)責(zé)分配，準(zhǔn)確的部門(mén)職責(zé)分工，能夠推動(dòng)事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)，提升本單位內(nèi)部管理水平。

（四）建立良好的信息溝通機(jī)制，保障內(nèi)控有效執(zhí)行

事業(yè)單位的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中有財(cái)政資金的預(yù)算管理、項(xiàng)目資金的使用管理，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展等這些都需要業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)溝通和信息交流，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金合規(guī)、合理的支配使用以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法合規(guī)的開(kāi)展。事業(yè)單位如何改善內(nèi)部控制過(guò)程中的信息溝通，就要有完善的信息溝通機(jī)制。單位可以要求定期召開(kāi)內(nèi)部管理例會(huì)，給每個(gè)部門(mén)都提供信息溝通的平臺(tái)。而對(duì)于正在實(shí)施的項(xiàng)目制定一個(gè)定期報(bào)告的制度，使得項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程都在管理層的控制范圍內(nèi)。利用信息化系統(tǒng)進(jìn)行信息溝通是非?？茖W(xué)和有效的。事業(yè)單位可以建立辦公信息化平臺(tái)，利用信息化平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的信息發(fā)布，上級(jí)政策的傳達(dá)，崗位職責(zé)和管理權(quán)限的設(shè)置，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的申報(bào)、審批的工作流程的設(shè)定，設(shè)置定量定性的預(yù)警機(jī)制。結(jié)合財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用可以很好的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，完整，財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確及時(shí)。同時(shí)可以完全實(shí)現(xiàn)單位管理層和職工建立良好的溝通平臺(tái)，每個(gè)職工都可以利用平臺(tái)看到單位的運(yùn)行情況，提出好的工作建議，大大提高單位管理效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施是國(guó)家廉政建設(shè)的需要。事業(yè)單位的運(yùn)行制度化也是全面依法治國(guó)的有效體現(xiàn)。健全的內(nèi)部控制體系能確保國(guó)有資產(chǎn)的安全，事業(yè)單位依法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，杜絕虛假的財(cái)務(wù)信息，避免重大決策權(quán)力的失控，防止舞弊提高單位社會(huì)服務(wù)的質(zhì)量，促進(jìn)自身健康發(fā)展的良性循環(huán)，滿(mǎn)足國(guó)家對(duì)事業(yè)單位深化改革所需內(nèi)部環(huán)境的要求。