史曉燕

目前，隨著2017年10月《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》和2017年9月《國(guó)有林場(chǎng)（苗圃）財(cái)務(wù)制度》的頒布，《財(cái)政部關(guān)于頒發(fā)<國(guó)有林場(chǎng)與苗圃財(cái)務(wù)制度>（暫行）和<國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度>（暫行）的通知》（財(cái)農(nóng)字〔1994〕371號(hào)）同時(shí)廢止。這意味著山西省國(guó)有林場(chǎng)（苗圃）會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化。因此《林業(yè)會(huì)計(jì)》課程必須緊跟政策的步伐，在課程內(nèi)容設(shè)置、教學(xué)方法等方面做出調(diào)整。本文從《林業(yè)會(huì)計(jì)》課程改革的必要性、改革的思路等方面進(jìn)行探討。

一、《林業(yè)會(huì)計(jì)》課程改革的必要性

（一）山西省國(guó)有林場(chǎng)（苗圃）核算的會(huì)計(jì)制度發(fā)生了變化

2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《制度》），自2019年1月1日起施行。政府會(huì)計(jì)制度的頒布，改革了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。在遵守會(huì)計(jì)法的前提下，企業(yè)執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，民間非盈利組織執(zhí)行的是民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度，政府部門及各事業(yè)單位執(zhí)行的是政府會(huì)計(jì)制度。那么，國(guó)有林場(chǎng)作為一類特殊的事業(yè)單位，執(zhí)行的必然是政府會(huì)計(jì)制度。而之前，我國(guó)國(guó)有林場(chǎng)（苗圃）執(zhí)行的是1994年版的《國(guó)有林場(chǎng)（苗圃）會(huì)計(jì)制度》。會(huì)計(jì)制度的變革要求《林業(yè)會(huì)計(jì)》課程必須根據(jù)最新制度來(lái)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容。

（二）山西省國(guó)有林場(chǎng)（苗圃）核算的財(cái)務(wù)制度發(fā)生了變化

1.適應(yīng)國(guó)有林場(chǎng)改革的需要

2015年，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)了《國(guó)有林場(chǎng)改革方案》和《國(guó)有林區(qū)改革指導(dǎo)意見(jiàn)》(中發(fā)(2015)6號(hào))，將國(guó)有林場(chǎng)(以下簡(jiǎn)稱林場(chǎng))分為三大類：

（1）公益服務(wù)事業(yè)單位；（2）市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；（3）其他。根據(jù)對(duì)全國(guó)4883個(gè)國(guó)有林場(chǎng)(苗圃)的調(diào)查，90%以上的國(guó)有林場(chǎng)定性為從事公益服務(wù)的事業(yè)單位，這就要求財(cái)務(wù)制度要規(guī)范和調(diào)整作為公益性事業(yè)單位林場(chǎng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系，而以前的林場(chǎng)性質(zhì)是生產(chǎn)性事業(yè)單位，實(shí)行企業(yè)化管理，原《場(chǎng)圃制度》也主要是規(guī)范和調(diào)整林場(chǎng)作為企業(yè)性質(zhì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的目標(biāo)發(fā)生了根本性的變化，因此需要適應(yīng)改革的新形勢(shì)對(duì)制度進(jìn)行修訂。

2.適應(yīng)林業(yè)特點(diǎn)需要

國(guó)有林場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理與其他行業(yè)相比，具有一定的特殊性，主要表現(xiàn)在：

（1）服務(wù)的特殊性。生態(tài)服務(wù)，公益屬性，幾乎沒(méi)有事業(yè)收入。從財(cái)務(wù)角度來(lái)看，國(guó)有林場(chǎng)與其他事業(yè)單位在服務(wù)性質(zhì)、服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式存在巨大差異。

（2）資產(chǎn)的特殊性。林木資產(chǎn)是生物資產(chǎn)，是活的資產(chǎn)，是林場(chǎng)最重要的資產(chǎn)；在自然力和人力的作用下不斷增值，這些特殊性是事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則中沒(méi)有包含的。

（3）生產(chǎn)的特殊性。一、二、三產(chǎn)聯(lián)動(dòng)；生產(chǎn)方式，野外露天生產(chǎn)、間歇性，生產(chǎn)周期漫長(zhǎng)和生態(tài)效益的持續(xù)性，導(dǎo)致單位預(yù)算管理、成本費(fèi)用核算與管理、財(cái)務(wù)關(guān)系處理的復(fù)雜性。

（4）績(jī)效的特殊性。與其他事業(yè)單位相比，國(guó)有林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效不但體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益，還主要體現(xiàn)在生態(tài)效益和社會(huì)效益上，以及森林資源經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效上。

3.財(cái)政預(yù)算改革與國(guó)有林場(chǎng)管理績(jī)效的特殊性

（1）預(yù)算管理與國(guó)庫(kù)集中支付。國(guó)家正在積極構(gòu)建適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、與國(guó)際慣例接軌的公共財(cái)政體制框架。對(duì)于國(guó)有林場(chǎng)(苗圃)而言，其經(jīng)營(yíng)管理資金以財(cái)政預(yù)算的形式撥付。林業(yè)預(yù)算資金除了日常辦公管理運(yùn)行外，還有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金、專項(xiàng)資金。按照林場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和要求進(jìn)行的資金使用將涉及很多財(cái)會(huì)方面的調(diào)整與改進(jìn)，這就迫切需要從完善國(guó)有林場(chǎng)(苗圃)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系入手，確保各項(xiàng)政策措施的貫徹落實(shí)。這既是公共財(cái)政體制建設(shè)的客觀要求，也能夠更好地發(fā)揮財(cái)會(huì)服務(wù)財(cái)政工作的職能作用。

（2）國(guó)有林場(chǎng)管理績(jī)效的特殊性。與其他事業(yè)單位相比，國(guó)有林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效不但體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益，還主要體現(xiàn)在生態(tài)效益和社會(huì)效益上，考核國(guó)有林場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效應(yīng)該把生態(tài)效益作為其主要內(nèi)容，才能真正體現(xiàn)其價(jià)值所在。

基于以上幾點(diǎn)需要，財(cái)政部于2017年9月頒布了《國(guó)有林場(chǎng)（苗圃）財(cái)務(wù)制度》。場(chǎng)圃財(cái)務(wù)制度發(fā)生變化，要求林業(yè)會(huì)計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容也要相應(yīng)作出調(diào)整，將最新的財(cái)務(wù)制度貫穿其中。

二、《林業(yè)會(huì)計(jì)》課程改革的思路

（一）林業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)設(shè)計(jì)

1.知識(shí)目標(biāo)

首先，了解林業(yè)基本知識(shí)、林業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)；其次，熟悉林場(chǎng)（苗圃）各會(huì)計(jì)崗位能力要求，營(yíng)林生產(chǎn)、林產(chǎn)品生產(chǎn)流程，以及林業(yè)會(huì)計(jì)科目的使用。最后，掌握林場(chǎng)（苗圃）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和處理方法，林業(yè)單位經(jīng)營(yíng)資金、專項(xiàng)資金核算方法，林業(yè)單位生產(chǎn)成本的核算，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等。

2.能力目標(biāo)

通過(guò)林業(yè)會(huì)計(jì)課程教學(xué)，學(xué)生掌握林場(chǎng)（苗圃）會(huì)計(jì)核算的基本流程、基本方法，各會(huì)計(jì)崗位能力要求，同時(shí)學(xué)會(huì)利用各項(xiàng)林業(yè)政策和會(huì)計(jì)制度解決問(wèn)題，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力，為以后的就業(yè)打下更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。掌握林場(chǎng)（苗圃）各項(xiàng)生產(chǎn)流程和各會(huì)計(jì)崗位能力要求；林場(chǎng)（苗圃）會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容及使用方法；各類主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)及處理方法；各項(xiàng)專項(xiàng)資金的核算方法；生產(chǎn)成本及費(fèi)用的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。

（二）教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)

根據(jù)林業(yè)會(huì)計(jì)工作過(guò)程，可將林場(chǎng)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的典型工作過(guò)程劃分為三個(gè)階段，分別為審核，日常結(jié)算、財(cái)務(wù)報(bào)告。然后將林業(yè)會(huì)計(jì)課程按這三個(gè)階段進(jìn)行整合，形成三個(gè)教學(xué)項(xiàng)目十個(gè)教學(xué)任務(wù)。分別為崗位認(rèn)知項(xiàng)目，包括林業(yè)基本知識(shí)、場(chǎng)圃會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及原始憑證的認(rèn)知；日常核算項(xiàng)目包括資產(chǎn)的核算、負(fù)債的核算、收入及支出的核算、凈資產(chǎn)的核算；財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算結(jié)余及凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)整表。

（三）教學(xué)方法應(yīng)用

林業(yè)會(huì)計(jì)課程在教學(xué)過(guò)程中，可針對(duì)不同教學(xué)項(xiàng)目，采用不同的教學(xué)方法，以此提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和教學(xué)質(zhì)量。比如在介紹林業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)時(shí)，可采取實(shí)地調(diào)查法，組織學(xué)生深入林場(chǎng)實(shí)地參觀林業(yè)生產(chǎn)過(guò)程；在介紹林業(yè)重點(diǎn)生態(tài)工程建設(shè)資金核算這一內(nèi)容時(shí)，可采用案例教學(xué)法，收集林業(yè)重點(diǎn)生態(tài)工程建設(shè)全過(guò)程的資料，將林業(yè)重點(diǎn)生態(tài)工程建設(shè)專項(xiàng)資金核算全過(guò)程，即從收到專項(xiàng)資金、建立專項(xiàng)賬簿、專項(xiàng)資金使用、專項(xiàng)資金結(jié)算全過(guò)程制作成一個(gè)教學(xué)案例，并將這一案例涉及的各種原始憑證等會(huì)計(jì)資料通過(guò)多媒體等途徑向?qū)W生展示，加深學(xué)生對(duì)理論的理解。通過(guò)實(shí)地調(diào)查法、案例教學(xué)法等一系列教學(xué)方法的交互進(jìn)行，讓學(xué)生真正掌握林場(chǎng)（苗圃）會(huì)計(jì)核算方法，為學(xué)生未來(lái)走向工作崗位打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

總之，隨著會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化，林業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法改革勢(shì)在必行。本文從林業(yè)會(huì)計(jì)課程改革的必要性入手，從教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)手段三方面提出了林業(yè)會(huì)計(jì)課程改革的思路。