杜長興

引言

一些會計師事務(wù)所想要提高自己的審計能力，首先就要加強企業(yè)對財政舞弊問題的研究，然后積極的采取一些策略，將審計風(fēng)險降到最低。我們首先得了解影響會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的重要因素有哪些，然后根據(jù)這些重要的因素，再制定出對財政舞弊審計風(fēng)險的策略，從而降低審計的風(fēng)險，促進市場的健康有序發(fā)展。

一、影響會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的重要因素

影響會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的重要因素主要有四點，一是缺乏有效的風(fēng)險評估，二是會計師事務(wù)所的質(zhì)量水平與管理力度較弱，三是會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計團隊結(jié)構(gòu)不夠合理，四是企業(yè)財政舞弊的形式具有多樣性。對于風(fēng)險評估而言，主要有兩方面一直影響著風(fēng)險評估，一方面是對于自己所承接的公司的認識不夠，無論是其內(nèi)部環(huán)境，還是生產(chǎn)經(jīng)營的狀況，都缺乏全面的了解，再加上收集和獲得的財政狀況信息不足，直接加大了審計風(fēng)險。另一方面，會計師事務(wù)所在承接相關(guān)的審計業(yè)務(wù)時，總會考慮到與客戶之間的關(guān)系，而忽略自身審計的真正實力，從而使得審計的質(zhì)量有所下降。與此同時，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和競爭，會計師事務(wù)所的競爭壓力也十分激烈，一些會計師為了獲得更高的利潤，就會違背自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，進而做出財政舞弊的行為，因此會增加會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。對于會計師事務(wù)所的質(zhì)量水平和管理力度而言，隨著社會中涌現(xiàn)出的各種各樣的事務(wù)所，無論是在企業(yè)規(guī)模和審計水平方面都有著較大差距，直接導(dǎo)致了會計師事務(wù)所的質(zhì)量水平參差不齊。而且越是規(guī)模小的會計師事務(wù)所，其內(nèi)部的一些質(zhì)量監(jiān)控制度和管理制度越不完善，自身的能力和管理水平就比較低下，因此在開展一些企業(yè)的審計工作時，不規(guī)范的操作就會越來越多，再加上為了提高自身事務(wù)所的利潤，就難以保障審計的質(zhì)量，從而提高審計的風(fēng)險。

對于第三點會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計團隊結(jié)構(gòu)而言，是影響審計風(fēng)險最動態(tài)的一個因素。因為在審計過程中，全程都是會計師事務(wù)所的審計人員評估的，審計人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響著審計的結(jié)果。然而，在目前的會計師事務(wù)所的這個大環(huán)境中，我國的審計人員的年齡都偏向老齡化，所以在接受一些新的審計知識和信息時，往往吸收的時間會比較長，慢慢下去，這些審計人員的專業(yè)水平會越來越低，大大的影響審計水平。再加上會計師事務(wù)所審計人員的流動性較強，所以說事務(wù)所的內(nèi)部結(jié)構(gòu)經(jīng)常會發(fā)生很大的變化，很難建設(shè)出一個穩(wěn)定合理的審計團隊結(jié)構(gòu)，這種狀況在一定程度上也會加大審計的風(fēng)險。對于財務(wù)舞弊而言，不少企業(yè)在更高的利益面前，往往因為缺乏一些完善的內(nèi)部管理制度，再加上一些會計師對企業(yè)的長足發(fā)展不管不顧，就會導(dǎo)致企業(yè)開展各種各樣的財務(wù)舞弊，從而達到牟取暴利的效果。對于賬面舞弊和行為舞弊這兩種財政舞弊的方式來說，賬面舞弊就是進行一些續(xù)建的會計核算，比如對企業(yè)的財務(wù)報表信息通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、設(shè)計不存在的會計事件等方法來進行改動或是對一些重大的財務(wù)報表信息故意做到錯記漏記，從而使得企業(yè)的真實財務(wù)信息和形成的財務(wù)報告不符，嚴重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。而在企業(yè)的財務(wù)管理中，少記漏記企業(yè)收入或者是隱瞞企業(yè)資產(chǎn)的行為都屬于行為舞弊。

二、會計師事務(wù)所應(yīng)對財政舞弊審計風(fēng)險的策略

（一）對審計計劃和審計收費的安排要合理

一些會計師事務(wù)所往往都會提高出具非標準審計意見的比例來規(guī)避審計風(fēng)險，從而有效規(guī)避出具不恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告審計意見。當(dāng)企業(yè)要出具非標準審計意見時，往往是因為企業(yè)中存在漏洞或是不實紕漏的現(xiàn)象，這個時候就需要我們增加審計費用中的風(fēng)險補償金額，亦或是通過擴大審計證據(jù)，調(diào)整審計計劃，從而增加審計資源的投入。當(dāng)然，在做好審計計劃調(diào)整的同時，還應(yīng)該注意一些相關(guān)的問題，比如說在區(qū)分重大錯報風(fēng)險的動態(tài)因素的時候，它可能是重大風(fēng)險錯報引起的，也可能是企業(yè)財務(wù)舞弊引起的。因此，審計計劃的制定要適應(yīng)重大錯報風(fēng)險的性質(zhì)，同時也要增加審計費用中的風(fēng)險補償金額來應(yīng)對企業(yè)財務(wù)舞弊行為。

（二）根據(jù)公司審計風(fēng)險評估選擇審計客戶

在當(dāng)代的社會環(huán)境下，有很多會計師事務(wù)所不顧自己的真實能力而盲目接下一些自己沒有能力評估的審計業(yè)務(wù)，這樣就大大增加了審計風(fēng)險。審計風(fēng)險無論是在什么業(yè)務(wù)當(dāng)中都是存在的，而且有些客戶風(fēng)險也不可避免，他可能是因為不確定性的審計客戶經(jīng)營的管理水平，也可能是因為復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境。因此，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)有的風(fēng)險承受能力去選擇或是拒絕一些審計業(yè)務(wù)。而且，會計師事務(wù)所一定要對自身的風(fēng)險承擔(dān)水平做出準確的判斷，只有認清自己的真正實力，并通過廣泛搜集有關(guān)客戶經(jīng)營、管理的相關(guān)信息來做好客戶風(fēng)險評價，才能最終決定是否接受此項審計業(yè)務(wù)。只有前兩項都做到了，才能夠降低審計風(fēng)險。當(dāng)然，會計師事務(wù)所也應(yīng)該考慮到審計業(yè)務(wù)的成本與收益問題，所以必然會要求相應(yīng)的風(fēng)險補償。Stock曾經(jīng)做過一項研究，對比了發(fā)生事務(wù)所變更、未發(fā)生事務(wù)所變更、事務(wù)所辭聘三組樣本，得出了上市公司面臨訴訟的風(fēng)險越大，會計師事務(wù)所主動辭聘的可能性越大的結(jié)論，所以，在選擇審計客戶時，一定要做好最佳的權(quán)衡工作。

（三）合理的配置審計團隊

就目前而言，隨著全球經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，一些企業(yè)通過采取越來越多的財政舞弊手段來不斷提高自己的經(jīng)濟利益，而且把財務(wù)舞弊的行為也做的越來越隱蔽，因此，會計師事務(wù)所就需要有一些更加專業(yè)的審計人員，去提高識別財務(wù)舞弊行為的能力。而提高識別財務(wù)舞弊行為的能力，最有效的一種方法就是合理配置會計師事務(wù)所的審計團隊。只有審計團隊中擁有各種各樣的審計人員，才能夠滿足不同的審計需求，從而降低審計的風(fēng)險。在配置審計團隊過程當(dāng)中，因為對于不同的企業(yè)，性質(zhì)也會有差異，所以說審計內(nèi)容也會有一些差別，因此一定要具備相關(guān)專業(yè)的背景知識，也要具備專業(yè)的審計知識、會計知識，同時也要熟悉掌握審計流程與會計核算的基本過程。這樣的審計團隊，無論是在面對普通的審計業(yè)務(wù)，還是涉及到煤炭、房地產(chǎn)等企業(yè)的審計時，就可以準確的辨識出企業(yè)交易的真?zhèn)涡?，從而降低?yīng)對財務(wù)舞弊審計的風(fēng)險。

三、結(jié)束語

總而言之，隨著我國國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計師事務(wù)所之間的競爭壓力也越來越大，想要在激烈的競爭中始終保持發(fā)展優(yōu)勢，就必須提高會計師事務(wù)所的審計能力。面對頻發(fā)的企業(yè)財務(wù)舞弊事件，我們需要經(jīng)過多角度來找到影響會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的重要因素，然后通過合理安排審計計劃和審計收費、根據(jù)公司審計風(fēng)險評估選擇審計客戶、合理的配置審計團隊三種策略去降低審計風(fēng)險，從而促進審計工作的順利開展。